Понятие основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия. Аналитический учет и документальное оформление движения ос

1.  
   как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;
2.  
   в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;
3.  
   изготовленные в собственном производстве;
4.  
   внесенные учредителями в уставный капитал;
5.  
   полученные безвозмездно;
6.  
   полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные активы;
7.  
   обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные.

 
При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс предприятия  по первоначальной стоимости. 
 
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. 
 
Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». 
 
Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете следующим образом: 
 
Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч. НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн. 
 
Таблица 1 
 
 
Если для приобретения или создания основного средства предприятие пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение которого они оплачивались. 
 
Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов, непосредственно связанных с их изготовлением. 
 
При создании основных средств хозяйственным способом используются следующие бухгалтерские записи: 
 
Таблица 2 
 
 
Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами основных средств не должна превышать их справедливой стоимости. 
 
Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами. 
 
При строительстве объектов основных средств подрядным способом бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств. 
 
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:  
 
Дт 10 «Основные средства» 
 
Кт 46 «Неоплаченный капитал» 
 
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете будет сделана запись: 
 
Дт 10 «Основные средства» 
 
Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». 
 
Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его первоначальную стоимость. 
 
Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).  
 
Таблица 3. 
 
 
Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами. 
 
Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. 
 
Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х». 
 
Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли: 
 
Объект «А»:

•  
  первоначальная стоимость 50000 грн.
•  
  накопленный износ – 30000 грн.
•  
  определенная справедливая стоимость – 27600 грн.

 
Объект «В»:

•  
  справедливая стоимость – 27600 грн.

 
Вариант 1. Обмен подобными объектами  основных средств без денежной доплаты. 
 
В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. 
 
Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в Одессе. 
 
Таблица 4 
 
 
Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств финансовый результат не определяется. 
 
Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода. 
 
Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом: 
 
 
Таблица 5 
 
 
Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты. 
 
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств. 
 
Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом случае будут иметь место следующие записи: 
 
Таблица 6 
 
 
Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой. 
 
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе обмена. 
 
Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не может превышать его справедливой стоимости. 
 
Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в 1500 грн.: 
 
Таблица 7 
 
 
Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате:

•  
  продажи;
•  
  безвозмездной передачи;
•  
  несоответствия критериям признания активом.

 
Финансовый результат при выбытии  основных средств определяется как  разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов  и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств. 
 
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта. 
 
Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств. 
 
Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн. 
 
Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги. 
 
Таблица 8 
 
 
В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета, при котором финансовый результат определяется только при реализации основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект основных средств. 
 
Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут быть еще использованы, на сумму 450 грн. 
 
Таблица 9 
 
 
Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок. 
 
Таблица 10 
 
 
Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость которого определена в сумме 15000 грн.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 
 
 
Функционирование любого предприятия, независимо от его общественной формы, невозможно без наличия и эффективного использования средств производства, важную долю которых составляют основные средства. 
 
Методологические основы и определение основных средств дано в П(С)БУ 7 «Основные средства». 
 
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он превышает 1 год). 
 
П(С)БУ 7 также предлагает условия признания объекта основных средств активом, виды оценок основных средств, методы амортизации и др. рекомендации. 
 
Единицей учета основных средств является каждый объект основных средств. Регистром аналитического учета является инвентарная карточка учета основных средств. 
 
Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые заполняются комиссией. В курсовой работе перечислены все возможные варианты поступления и выбытия основных средств с предприятия, а также приведены примеры возможных бухгалтерских записей. 
 
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10. По дебету этого счета отражается принятие на баланс основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка, частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость числящихся на балансе основных средств. Этот счет имеет 9 субсчетов, название которых повторяет классификацию основных средств по видам. 
 
В курсовой работе затронут важный вопрос осуществления контроля за сохранностью основных средств предприятия, принципы проведения инвентаризации, которая может проводиться по инициативе учредителей предприятия, контролирующих организаций, судебных и правоохранительных органов, а также как обязательная ежегодная процедура. 
 
Последняя глава работы освещает принципы автоматизации учета основных средств на предприятии, что в сложившихся условиях компьютеризации всех уровней производства является главной предпосылкой эффективного функционирования любой организации и предприятия.