Понятие, оценка, классификация основных средств и современные особенности их учета

В то же время гл. 25 не дает четких указаний о порядке учета при налогообложении недоамортизированной стоимости основных средств при их ликвидации. Равномерное списание на налоговые расходы убытка, установленное в ст.268, относится только к случаю реализации основных средств (да и расходы по выбытию там предлагается отражать иным образом, чем указано в ст.165.1.9).

Начисление амортизации после ликвидации основного средства противоречит ст.259.2 НК РФ, поскольку ликвидированное основное средство уже не входит в состав амортизируемого имущества, т.к. не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к амортизируемому имуществу статьей 256. Списываемая остаточная стоимость недоамортизированного основного средства не фигурирует и в составе убытков, учитываемых как внереализационные расходы, в статье 265.2. Поскольку списание остаточной стоимости основного средства при его ликвидации явно следует отнести именно к убыткам, а не к расходам, а перечень убытков, учитываемых при налогообложении, ограничен случаями, указанными в ст.265.2 НК РФ (см. ст.252.1; в ст.283 описан порядок переноса на будущее убытков, понесенных в целом за налоговый период, а не по конкретной операции), то приходится принять, что остаточная стоимость ликвидированного основного средства не должна учитываться при исчислении налога на прибыль ни в периоде ликвидации, ни позже [20, стр. 73].

Выбытие основных средств отражается с использованием специально создаваемого к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств» либо без его использования.

При выбытии основных средств в учете производятся следующие записи:

• Дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 «Основные средства» - списана стоимость выбывающего основного средства;
• Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). - списана сумма амортизации, накопленная за время использования основного средства;
• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - отражена остаточная стоимость основного средства в составе прочих расходов;
• Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 60, 70, 69 - отражены в составе расходов вспомогательных производств все затраты, связанные с выбытием основного средства (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений и прочие);
• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списаны затраты, связанные с выбытием объекта;
• Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») - оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации основного средства;
• Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») - отражен финансовый результат (убыток).

Следует так же отметить, что убытки, возникшие в результате списания недоамортизированных основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 
3 Анализ основных средств предприятия

3.1 Анализ динамики и структуры основных средств ОГУП «Липецкавтодорцентр»

Анализ основных показателей хозяйственной деятельности ОГУП «Липецкдоравтоцентр» за 2011-2013 годы (Приложения 3, 4. 5). В первую очередь, в рамках проводимого анализа финансового состояния предприятия будет сделана оценка имущественного положения ОГУП «Липецкдоравтоцентр» за 201 1-2013 гг. в структурно-динамическом аспекте (см. табл. 1).

В таблице 1 приведен структурный анализ бухгалтерского баланса за ОГУП «Липецкдоравтоцентр» в 2011-2013 годах. Ниже представлены выводы по проведенному структурно-динамическому анализу.

Активы ОГУП «Липецкдоравтоцентр» за анализируемый период увеличились на 22 590 тыс. руб. (с 71 743 до 94 333 тыс. руб.), или 31,10%.

Таблица 1. Динамический анализ бухгалтерского баланса ОГУП «Липецкдоравтоцентр»

Увеличение активов произошло за счет роста внеоборотных активов на 8 754 тыс. руб. или на 88,53 % при одновременном росте оборотных активов на 13 836 тыс. руб. или на 22,27 %. Рост стоимости имущества предприятия считается положительным фактом. Основную часть в структуре имущества занимали внеоборотные активы. В конце анализируемого периода структура имущества характеризуется высокой долей внеоборотных активов.

Оборотные активы ОI У11 «Линецкдоравтоцентр» за анализируемый период увеличились с 63 355 до 77 191 тыс. руб. Прирост оборотных активов произошел за счет увеличения запасов и дебиторской задолженности.

Рост оборотных средств (то есть запасов, краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) и ускорение их оборачиваемости свидетельствуют о расширении производства и выборе правильной хозяйственной стратегии. Структура оборотных активов за анализируемый период существенно не изменилась. В то же время, в анализируемом периоде основная часть оборотных активов неизменно приходилась на запасы. Удельный вес запасов в оборотных активах вырос.

Стоимость запасов за анализируемый период увеличилась на 22 685 тыс. руб. (с 21 136 до 43 821 ), что является негативным изменением, так как при увеличении запасов «замораживаются» денежные средства, отвлеченные на их приобретение.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности увеличились па 5 484 тыс. руб. (с 19 746 до 25 230), что является негативным изменением и может свидетельствовать об ухудшении ситуации с оплатой продукции ОГУП «Липецкдоравтоцентр» и о выборе подходящей политики продаж и предоставления потребительского кредита покупателям. на конец анализируемого периода в составе дебиторской задолженности находилась только задолженность краткосрочных дебиторов.

Сопоставление сумм краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что предприятие на протяжении анализируемого периода имело активное сальдо задолженности, то есть среди кредиторская не превышала дебиторскую. Таким образом, ОГУП «Липецкдоравтоцентр» не в состоянии было финансировать отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Собственный капитал на начало анализируемого периода составил 60 568 тыс. руб., а на конец периода был равен 35 952 тыс. руб. За анализируемый период величина собственного капитала снизилась на 24 616 тыс. руб. Таким образом, финансовая устойчивость Предприятия уменьшилась. Сокращение нераспределенной прибыли свидетельствует о падении деловой активности ОГУП «Линецкдоравтонентр». Характеристика финансового состояния организации приведена в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика финансового состояния ОГУП «Липецкдоравтоцентр»

За отчетный период происходит увеличение практически всех показателей финансовой деятельности ОГУП «Линецкдоравтонентр». А именно, возросла выручка на 55355 тыс. руб., или 24,61%, увеличилась себестоимость продаж на 44448 тыс. руб. (21.04%).

На 10907 тыс. руб. (80,06%) выросли валовая прибыль и прибыль от продаж. Увеличились прочие доходы с 977 тыс. руб. до 2600 тыс. руб. (на 166,12%). Возросли и прочие расходы на 5226 иле. руб. (92,35%). Удельный все затрат в выручке уменьшился незначительно. Удельные веса валовой прибыли и прибыли от продаж в выручке выросли па 44,4969%. Удельные веса прочих доходов и прочих расходов в выручке выросли в отчетом году на 34,0419 и 54,3557% соответственно.

Чистая прибыль составила в 2013 году 9 767 тыс. руб. (по сравнению с 2012 увеличилась на 3 316 тыс. руб. или па 151,4 %). Таким образом, в целом за 2012 - 2013 годы эффективность использования капитала предприятия и эффективность деятельности ОГУП «Липецкдоравтоцентр» повышается.

3.2. Анализ эффективности использования основных средств

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Произведем анализ эффективности использования основных средств ОГУП «Липецкавтодорцентр».

Таблица 3. Анализ эффективности использования основных средств.

Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году составила 13948 тыс. руб., что на 4570,5 тыс. руб. больше чем в прошлом. Стоимость основных средств увеличилась на 48,7% и увеличилась выручка на 24,6%, что привело к снижению фондоотдачи на 3,9 руб. Фондоемкость за год увеличилась на 0,01 руб. Также в отчетном году увеличилась прибыль на 10907 тыс. руб., в результате чего рентабельность повысилась с 1,45% до 1,76%.