Понятие, классификация, оценка и учет финансовых вложений

 

                                     Оглавление:

 

Введение

1. Понятие и классификация финансовых  вложений

2. Учет доходов и расходов по  финансовым вложениям 

3. Учет финансовых вложений в  ценные бумаги

Заключение

Список  использованной литературы

 

 

                                          Введение

 

Сложные и во многом для  российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений  обусловили необходимость качественного  осмысления новых экономических  и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере  и условиях проведения инвестиционной деятельности. В частности, появление  новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы  предпринимательству и самостоятельности  предприятиям в использовании собственных  финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для  привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение  новых финансовых инструментов и  рычагов коренным образом реформируют  организационный механизм финансового  инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии  и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным  условиям осуществления предприятиями  финансовых вложений. В этой связи  возникает необходимость в совершенствовании  понятийного аппарата, определении  эффективности того или иного  объекта финансовых вложений.

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные  явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических  и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия, организации  и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов.

 

         1. Понятие и классификация финансовых вложений

 

Финансовые вложения – это средства предприятия, которые переданы в пользование другим организациям. Зачастую собственнику выгоднее использовать свои средства, прежде всего деньги, в сторонних организациях, а не в своей хозяйственной деятельности. Помещение капитала в объекты предпринимательской или иной деятельности с целью получения прибыли или достижения другого полезного эффекта иначе называют еще инвестициями.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации  - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

 

 

К финансовым вложениям  не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи  с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без  намерения получать доходы по ним  более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Долговые ценные бумаги»;

«Предоставленные займы»;

«Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С  кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

 

2. Учет доходов и расходов  по финансовым вложениям

 

Доходы по финансовым вложениям  признаются в качестве:

- доходов от обычных видов деятельности;

- операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям  также могут признаваться в качестве:

- расходов по обычным видам деятельности;

- операционных расходов.

В первом случае они учитываются  по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и  депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в  качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

 

       3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

 

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

                                     

                                           Учет акций.

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя, обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций  с указанием в ней данных о  каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу  — по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть —  по статье кредиторской задолженности.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для  отражения текущей рыночной стоимости  акций в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Сумма и численных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

 

                         Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования  денежных средств.

В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Существуют следующие  виды облигаций: государственные и  частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и  с ограниченным кругом обращения (облигации  государственного валютного займа, некоторые частные облигации  и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Депозитный сертификат —  это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.