Понятие и принципы аудиторского доказательства

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяют : ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», № 18 « Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решения о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; внешние — информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде; смешанные — информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства. Самой достоверной считается информация, полученная аудитором самостоятельно.

Аудиторские доказательства подразделяют на прямые и обратные. Прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения, а обратные — истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

Аудиторские доказательства могут быть также личными (объяснения) и вещественными, устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более  достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельное экономического субъекта;устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъека с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств они должны быть 
достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских 
доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной 
аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. 

Доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные в результате проверки документации аудируемого лица.

Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; выполнения процедур внешнего подтверждения; оценки результатов процедур внешнего подтверждения.