Понятие и основные принципы бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской  отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность.

- полное наименование  юридического лица (в соответствии  с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается  основным);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (код по  ОКОПФ и код по ОКФС);

- местонахождение (адрес) (указывается  в форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (для  годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском языке;

2. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в валюте  РФ (в рублях);

3. Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;

4. В бухгалтерской отчетности  не должно быть никаких подчисток  и помарок;

5. Если значение какого-либо  числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк;

6. Вычитаемый показатель  или показатель, имеющий отрицательное  значение, указывается в круглых  скобках;

7. Статьи бухгалтерской  отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

8. Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны  раскрываться в пояснениях к  Бухгалтерскому балансу и Отчету  о прибылях и убытках;

9. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

10. Данные бухгалтерской  отчетности должны быть сопоставимы  с данными за предшествующие  отчетные периоды.

4.  Порядок подписи и предоставления бухгалтерской отчетности

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Она может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Исключение составляют налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Они представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Остановимся более подробно на особенностях каждого из этих способов.

Представление отчетности лично или через представителя является довольно распространенным. В данном случае подразумевается необходимость явки в налоговую инспекцию налогоплательщика, что не всегда возможно. В случае же, если отчетность подается через представителя, у него должна быть доверенность на участие в налоговых правоотношениях. В п. 1 ст. 26 НК РФ сказано, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, но полномочия он может осуществлять только на основании доверенности. Письмом Минфина России от 25.04.2008 N 03-02-08/9 доведено, что согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами организации, и обязательно должна быть заверена печатью.

При представлении отчетности почтой согласно ст. 18 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи", принятого Государственной Думой 24.06.1999, организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования. При этом следует иметь в виду: если налогоплательщик собирается воспользоваться негосударственным учреждением почтовой связи, то желательно получить у данного отделения копию лицензии.

В ст. 80 НК РФ сказано, что отчетность в налоговые органы должна быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Под описью вложения понимается пообъектное перечисление содержимого отправления.

 Только опись вложения  позволит доказать, что налогоплательщик  направил в налоговые органы  именно отчетность. Опись вложения  заполняется в двух экземплярах  с обязательным указанием почтового  полного адреса и наименования  получателя, на которых сотрудник  почты расписывается и проставляет  оттиск календарного штемпеля. Один  экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой выдается отправителю вместе с квитанцией.

Опись, составленная налогоплательщиком, но не заверенная почтовым работником, не признается подтверждением отправки декларации.

Существенно удобнее сдавать налоговую отчетность в электронном виде. У этого способа есть целый ряд преимуществ:

- электронная отчетность  сокращает число технических  ошибок: инспекторы просто копируют  данные в свою информационную  базу. В этом случае ошибка  со стороны контролеров маловероятна;

- налогоплательщик не  обязан представлять ее в налоговый  орган на бумажном носителе;

- отчетность сдается на  рабочем месте;

- имеется возможность  автоматически получать обновление  форм отчетности и программного  обеспечения непосредственно на  рабочем месте.

При сдаче декларации в электронном виде нужно руководствоваться Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте 16.05.2002 N 3437).

Чтобы подключиться к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, следует получить информацию о возможности представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в территориальной налоговой инспекции по месту учета или на интернет-сайте УФНС по субъекту Российской Федерации. Затем нужно выбрать специализированного оператора связи из числа прошедших аккредитацию в качестве доверенного удостоверяющего центра, заключить с ним соответствующие договоры и приобрести электронную цифровую подпись. Список специализированных операторов связи, договор с которыми заключен, можно получить в управлении ФНС по субъекту Российской Федерации. Затем необходимо приобрести программное обеспечение, совместимое с программным обеспечением налоговых органов, установить его на компьютере, имеющем выход в Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено также и специализированным оператором связи.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового  отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным  каналам связи;

- дата фактической передачи  по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

 

1.5 Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности

Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода - взимается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода - взимается штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли  занижение налоговой базы - взимается  штраф в размере 10% от суммы  неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности  не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 руб. до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

 

2 Объем представляемой бухгалтерской отчетности

2.1 Состав годовой  и промежуточной бухгалтерской  отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс (Форма  №1) (см. приложение №1);

- Отчет о прибылях и  убытках (Форма №2) (см. приложение  №2);

- Отчет об изменениях  капитала (Форма №3) (см. приложение  №3);

- Отчет о движении денежных  средств (Форма №4) (см. приложение  №4);

- Приложение к Бухгалтерскому  балансу (Форма №5) (см. приложение  №5);

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если она  подлежит обязательному аудиту  или если организация самостоятельно  приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

1) если организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества (ОАО);

2) объем выручки от  продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за  исключением сельскохозяйственных  кооперативов и их союзов) за  предшествовавший отчетному год  превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ).