Понятие и классификация событий после отчетной даты

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

• договоры,
• протоколы,
• акты и другие аналогичные документы,
• проведена беседа с руководством,

Направлены запросы:

• наиболее крупным покупателям,
• поставщикам,
• кредиторам (займодавцам),
• юристу (юридической фирме).

Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОТЧЕТНОСТЬ

2.1. Способы раскрытия существенности события после отчетной даты

В бухгалтерской отчетности должны отражаться только существенные события после отчетной даты. Причем независимо от их положительного или отрицательного влияния на деятельность организации.

Существенными событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной деятельности, без знания о которых пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации для принятия экономических решений.

Существенность события после отчетной даты организация вправе определить самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Можно выделить три варианта определения существенности событий после отчетной даты.

Первый вариант: показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Указанный вариант оценки существенности применим в тех случаях, когда невозможно определить денежную оценку события после отчетной даты, но можно оценить его качественную сторону (например, характер или конкретные обстоятельства возникновения). Событие после отчетной даты может быть признано существенным, если его качественный характер оказывает значительное влияние на деятельность организации. Как правило, это масштабные решения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации (реорганизация, реконструкция и т. п.). Существенность события после отчетной даты в данном случае определяется руководителем организации на основе собственного профессионального суждения.

Рассмотрим на примере, как определяется существенность события после отчетной даты 2-го типа.

Пример 1. До даты подписания годовой бухгалтерской отчетности принято решение об увеличении видов деятельности организации. Этот факт окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.

Определяющее значение при установлении существенности данного факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием этого решения. Информация о намерении организации освоить новые виды деятельности может, в свою очередь, существенно повлиять на мнение пользователей ее бухгалтерской отчетности: инвесторов, банков, контрагентов, государственных контролирующих органов и др.

Поскольку принятие решения об увеличении видов деятельности относится к событиям 2-го типа, информация о нем была приведена в пояснительной записке, где указано, что оценить в денежном выражении его последствия на дату подписания бухгалтерской отчетности не представляется возможным.

Второй вариант: организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Это процентное соотношение может быть рассчитано как по итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и по общему итогу бухгалтерского баланса. При применении данного критерия первостепенное значение имеет сумма показателя, т. е. денежная оценка события после отчетной даты.

Если значение показателя существенности составит менее 5 %, такое событие в бухгалтерском учете отражать нецелесообразно. Для того чтобы учесть требования законодательства, достаточно отразить факт хозяйственной деятельности, признанный существенным исходя из профессионального суждения руководства организации и его денежной оценки, в пояснительной записке.

Пример 2. В отчетном году организация предъявила поставщику иск о возмещении суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора. Сумма исковых требований составляет 500 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не завершено.

Сумма штрафных санкций, которую может получить организация в предстоящем отчетном году, повлияет на изменение денежных средств и на величину доходов.

По данным синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств - 5 000 000 руб. Общая сумма прочих внереализационных доходов составила в отчетном году 2 500 000 руб.

Произведены следующие расчеты:

определена существенность этого события: отношение денежных средств, которые может получить организация в результате положительного исхода судебного процесса, к общей сумме денежных средств по данным бухгалтерского баланса составляет 10 % (500 000 : 5 000 000 · 100 %). Полученное значение больше, чем 5 %. Следовательно, рассматриваемую информацию можно признать существенной;

оценена существенность последствий этого события. В результате получения суммы штрафных санкций организация получит внереализационный доход 500 000 руб. Таким образом, значение существенности доходов, связанных с данным фактом, составляет 20 % (500 000 : 2 500 000 · 100 %). Рассчитанный показатель также превышает 5 %.

Указанное событие относится к событиям после отчетной даты 1-го типа. Оно имеет денежную оценку (500 000 руб.) и подтверждается информацией о сумме штрафных санкций, признанных поставщиком.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" 500 000 руб. - отражена сумма штрафных санкций, признанных к получению;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 500 000 руб. 
отражена сумма дохода, подлежащего получению.

В следующем году в бухгалтерском учете осуществляется сторнировочная (или обратная) запись на сумму начисленных доходов. Одновременно в бухгалтерском учете на основании решения суда в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Также в бухгалтерском учете показывается сумма поступивших денежных средств:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 500 000 руб. - отражена сумма денежных средств, зачисленных на расчетный счет, на основании выписки банка.

Информация об этом событии должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Организация самостоятельно может определить существенность произошедшего события, принимая во внимание его влияние на финансовые результаты деятельности организации и пользователей отчетности.

Третий вариант: событие после отчетной даты может быть отражено в бухгалтерской отчетности организации независимо от его существенности. Так, в годовой бухгалтерской отчетности необходимо отражать дивиденды по результатам деятельности организации за отчетный год, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 7/98).

Пример 3. Совет директоров акционерного общества принял решение рекомендовать общему собранию выплатить годовые дивиденды по итогам работы общества в отчетном году в размере 100 руб. на одну акцию. Общая сумма предлагаемых к выплате дивидендов не превысит 1 000 000 руб. (размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества в соответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Годовое общее собрание акционеров может проводиться в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (с 1 марта по 30 июня).

При отражении информации о годовых дивидендах в бухгалтерской отчетности следует учесть, что организация должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность пользователям до 31 марта. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (на общем собрании акционеров). До этого годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества.

В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка и аудиторское заключение (аудиторская проверка, подтверждающая бухгалтерскую отчетность за отчетный год, должна быть проведена до 31 марта следующего года).

Таким образом, для того чтобы учесть все требования действующего законодательства при включении информации о годовых дивидендах в пояснительную записку и представлении отчетности пользователям, необходимо получить аудиторское заключение и провести общее собрание акционеров (на котором будет принято решение о выплате (объявлении) годовых дивидендов) до 31 марта следующего отчетного года.

При выплате дивидендов рассчитывать существенность данного события не нужно. Независимо от размера и суммы дивидендов этот факт хозяйственной деятельности признается существенным и отражается в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Согласно п. 10 ПБУ 7/98 годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, относятся к событиям после отчетной даты 2-го типа. В отчетном периоде никаких записей в бухгалтерском учете не производится. Информацию о годовых дивидендах целесообразно привести в отдельном разделе пояснительной записки.

 

2.2 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида.

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I вида - события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы.

Пример: По состоянию на 31.12.2008 организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [4] штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам организации. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов» - 50 000 руб.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на продажу товара.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов ведется по отдельным резервам.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Создавать резервы по событиям после отчетной даты или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых на те или цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

В случае неблагоприятного решения суда по поводу кредиторской задолженности, а скорее всего это будет именно так, организация понесет расходы в сумме 50 000 руб., под которые был создан резерв. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо будет сделать запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.