Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Тема 1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

1. Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности

У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности.

Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций и лиц данной организации. В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией, различают следующие виды дебиторской задолженности:

• задолженность покупателей за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет предстоящей поставки материальных ценностей;
• задолженность бюджета по авансовым платежам налогов;
• задолженность работников организации по выданным им подотчетным суммам денежных средств;
• задолженность работников организации по возмещению материального ущерба и др.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам:

• задолженность поставщикам за полученные от них материальные ценности;
• задолженность покупателям по авансам, полученным от них в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг);
• задолженность бюджету по начисленным налогам;
• задолженность работникам организации по начисленной заработной плате и др.

В зависимости от срока погашения различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Задолженность является краткосрочной, если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочной, если срок ее погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

В зависимости от своевременности погашения задолженности (срока исполнения обязательства) различают срочную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Срочной является задолженность, срок погашения которой еще не истек, а просроченной – задолженность, по которой истек срок ее погашения.

Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком – исковой давностью.

В связи с этим выделяют задолженность с истекшим сроком исковой давности. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, признаются безнадежными долгами.

В текущем учете дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим доходам.

2.   Безналичные формы расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (37):

•    расчеты платежными поручениями;

•    расчеты по инкассо;

•    расчеты по аккредитиву;

•    расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: 

• плательщика - о списании денежных средств со своего счета

и перечислении их на счет получателя;

• получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются следующие основные способы:

- платежными  поручениями;

- платежными  требованиями;

- аккредитивами;

- чеками.

Сущность расчетов платежными поручениями заключается в том, что покупатель выписывает платежное поручение своему обслуживающему банку. Обслуживающий банк перечисляет деньги с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку. Затем он извещает банк покупателя, который делает соответствующую выписку своему клиенту.

Платежными поручениями производится перечисление денежных средств:

- за  поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

- в  бюджеты всех уровней и внебюджетные  фонды;

- для  возврата кредитов и займов, уплаты процентов по ним;

- в  качестве предварительной оплаты  товаров, работ, услуг.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Причем, если денежных средств на счете меньше, чем запрошено в поступивших платежных поручениях, ГК РФ (ст. 855) устанавливается следующая очередность выполнения платежных требований:

В первую очередь осуществляется списание сумм по исполнительным документам для возмещения вреда причиненного жизни или здоровью, а также - алиментные платежи;

Во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходных пособий, оплату труда.

В третью очередь - списание средств на оплату труда и перечисления в ПФ РФ, ФСС, ФОМС

В четвертую очередь - платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, не указанные в третьей очереди;

В пятую очередь - другие исполнительные документы;

В шестую очередь - списания по другим платежным документам в календарном порядке.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора (получателя средств (поставщика)) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Сущность расчетов платежными требованиями заключается в том, что после отгрузки продукции, поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа).

При этом расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом (согласием) и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее трёх дней. Банк поставщика пересылает требование в банк покупателя для получения акцепта покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту. В случае акцепта банк покупателя перечисляет деньги. После перечисления денег делаются соответствующие выписки.

При расчетах платежными требованиями без акцепта списание денежных средств с расчетного счета плательщика производится без его согласия. Такие расчеты могут осуществляться в том случае, если это определено условиями договора, а также в случаях, установленных законодательством. К таким случаям относятся:

- списание  средств на основании исполнительных  документов;

- списание  средств государственными органами  при осуществлении возложенных на них функций (списание со счетов недоимок по налогам, списание сумм штрафов и иных санкций за нарушение норм валютного законодательства, списание органами Пенсионного фонда РФ с работодателей недоимок по страховым взносам, а также сумм штрафов и иных санкций, списание таможенными органами задолженности по уплате таможенных платежей, списание государственной службой занятости с работодателей сумм сокрытых или заниженных страховых взносов в фонд занятости).

Если в платежном поручении нет записи «без акцепта», то платежное требование считается акцептным. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также несоответствием их качества и ассортимента.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (без акцепта), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

Покрытый аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика. Непокрытый аккредитив открывается в банке покупателя. При этом банку поставщика предоставляется право списывать средства в пользу получателя средств в пределах суммы аккредитива.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. В соответствии с договором между поставщиком и покупателем покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива. На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет. Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива. Банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом. На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя, а расчетные документы предоставляет в свой банк. Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика. Банк поставщика также делает выписку своему клиенту.

Таким образом, аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы и т. д.

Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее в банке денежные средства, которыми он вправе распоряжаться. Чекодержатель – это лицо, в пользу которого выдан чек.