Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание

Понятие бухгалтерской  отчетности, ее состав и содержание

 

Бухгалтерская отчетность —  это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит  из:

Бухгалтерского баланса (форма  № 1);

Отчета о прибылях и  убытках (форма № 2);

Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительной записки;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному  аудиту. К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся: открытые акционерные общества (ОАО); банки; страховые компании; фондовые биржи; инвестиционные фонды; фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ; организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.  Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.  Если малые предприятия уплачивают налоги и ведут учет по упрощенной системе налогообложения (УСНО), бухгалтерская отчетность не составляется.  Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).  Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма М З), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.  Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.  Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации.  В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

- система учетных показателей  (натуральное, денежное выражение  и др.);

- хозяйственная деятельность  коммерческой организации; 

- период информационного  охвата;

- данные бухгалтерского  учета (показатели синтетических  и аналитических счетов);

- обязательность формирования  отчетности.

Общие требования к составлению бухгалтерской  отчетности.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны соблюдаться следующие  общие требования:  -- полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- существенность: организация  может отражать отдельные показатели  дополнительной строкой, если  они существенны (существенность  — 5% и выше от общего итога  показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

- нейтральность; 

- достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны  быть обоснованы и подтверждены  результатами инвентаризации и  заключением независимой аудиторской  фирмы; 

- своевременность: представление  отчетности в соответствующие  инстанции в установленные сроки; 

- доступность: отчетность  должна быть доступна всем  заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчетности;

- тождественность: равенство  данных синтетического и аналитического  учета; 

- сопоставимость отчетных  данных с данными за период, предшествующий отчетному;

- публичность: опубликование  финансовой отчетности в газетах,  журналах, буклетах и других печатных  изданиях, доступных пользователям  бухгалтерской отчетности.  При  самостоятельной разработке организацией  форм бухгалтерской отчетности  на основе образцов форм должны  соблюдаться общие требования  к бухгалтерской отчетности, которые  перечислены выше.  Отдельные  показатели формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу», согласно  образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.  На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы отчетности;

- указание отчетной даты  или отчетного периода (на 1 апреля  или за Iквартал);

- полное наименование  юридического лица в соответствии  с учредительными документами; 

- ИНН; 

- вид деятельности;

- организационно-правовая  форма; 

- единица измерения; 

- место нахождения (только  на форме № 1);

- дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее  фактической передачи по принадлежности);

- данные приводятся в  тыс. руб. или млн. руб. без  десятичных знаков.  В бухгалтерской  отчетности не должно быть  подчисток или помарок. 

Порядок формирования бухгалтерской отчетности .

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться Законом«О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учете (далее — ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены.  При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного года. Если отчетность утверждена, исправления в ней не производятся. Если данные должны вычитаться из соответствующих показателей или имеют отрицательное значение, то при отражении в бухгалтерской отчетности они указываются в круглых скобках.  Некоммерческие организации в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование». В годовом балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.  Данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущее инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.  Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.  Открытые акционерные общества (ОАО), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок опубликования указан в Приказе Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101.  Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства. Промежуточная отчетность (ф. № 1 и № 2, но по желанию организации могут представляться и другие формы) представляется в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.  По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывав ется руководителем организации и руководителем специализированной организации, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Виды бухгалтерской  отчетности. Требования, предъявляемые  к балансу

 

Отчетность организации  классифицируется по видам, периодичности  составления и степени обобщения  отчетных данных. По видам отчетность подразделяют на:

- бухгалтерскую отчетность  — содержит сведения об имуществе,  обязательствах и финансовых  результатах по стоимостному  показателю и составляется на  основании данных бухгалтерского  учета за месяц, квартал, полугодие,  девять месяцев, за год нарастающим  итогом с начала года;

- статистическую отчетность  — содержит сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности  организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики бухгалтерского и оперативного учета;

- оперативную отчетность  — содержит сведения на основе  показателей за короткие промежутки  времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц) и составляется  на основании данных оперативного  учета; 

- внешнюю публичную отчетность  — подлежит опубликованию. 

 

По периодичности составления:  внутригодовую отчетность — составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так  как составляется регулярно, через  определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев);  годовую отчетность — это отчетность о деятельности организации за отчетный год.

К бухгалтерскому балансу  предъявляются следующие требования:

- правдивость (верность);

- реальность;

- единство;

- преемственность; 

- ясность. 

По сведениям, содержащимся в отчетах:  внутреннюю отчетность — включает информацию о работе на каком-либо одном участке деятельности организации (сегменте); составление  внутренней отчетности обусловлено  потребностями самой организации;  внешнюю отчетность — характеризует  хозяйственную деятельность организации  в целом и служит средством  для информирования заинтересованных лиц о характере хозяйственной  деятельности, доходности и имущественном  положении того или иного хозяйствующего субъекта. Правдивый баланс — это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости — обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Реальность — соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным. Например, на балансе числится долг за физическим лицом 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части баланс не реален. Предположим, на балансе числится объект основных средств по остаточной стоимости 4 млн. руб., а реальная стоимость 8 млн. руб. Баланс правдив, но не реален.  Что представляет собой оценка, соответствующая действительности? Существует три теории балансовых оценок: объективная, субъективная, книжная. Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой хозяйственные средства числятся в учете (в книгах). Ни одна теория не дает однозначного решения вопроса об оценке, т.е. получается реальность относительная и поэтому соответствие баланса определяется нормативными документами.  Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.  Единство — построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского уче-с та, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.д. Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и оставления баланса. Ясность баланса — его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми, его читающими.