Понятие бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике

 В случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации, бухгалтерская  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Итоговая часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного аудита бухгалтерской  отчетности, является неотъемлемой  частью этой отчетности. Бухгалтерская  отчетность, составленная по типовым  формам, установленным Министерством  финансов Российской Федерации,  представляется государственной  налоговой инспекции и органу  государственной статистики. Другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Бухгалтерская  отчетность является открытой  для ознакомления пользователей  - учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков  и др.

Организация должна обеспечить возможность для  заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, организация  публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения, не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Сроки хранения бухгалтерской  отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Обращаем  внимание, что ответственность за организацию хранения бухгалтерской  отчетности несет руководитель организации. Если при составлении типовых  форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  об имущественном и финансовом положении  организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в  бухгалтерскую отчетность организации  в соответствии с положениями  приказа Минфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.) включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае должны соблюдаться требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. No 10.

 В представляемых  формах бухгалтерской отчетности  организации могут не приводиться  статьи ввиду отсутствия у  организации соответствующих активов,  пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут  включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены  коды строк по показателям,  предусмотренным в типовых формах  и сохраняемым организацией при  заполнении, а также итоговые  показатели и коды строк разделов  и групп статей бухгалтерского  баланса. [18]

И еще один практический момент, на который следует  обратить внимание. В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок. В случаях  исправления ошибок делаются соответствующие  оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого годов (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.

Указанный порядок  исправления отчетных данных применяется  при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной себестоимости было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки". В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Формирование отчетных  показателей об основных средствах  на «Коопторг» Климовское РайПО

 

3.1 Отражение показателей  в форме №1 « Бухгалтерский  баланс»

 

Статьи баланса  заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых  значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым  должно быть перенесено в данную статью [19, с.11].

Рассмотрим  состав показателей баланса :

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные  активы» показывается наличие  нематериальных активов по остаточной  стоимости (за исключением объектов  нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным  порядком амортизация не начисляется).

- «Основные  средства» приводятся показатели  по основным средствам, как  действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или  в запасе по остаточной стоимости.  Исключение составляют объекты  основных средств, по которым  в соответствии с установленным  порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное  строительство» показываются затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

- «Доходные  вложения в материальные» по  этой группе статей организации,  осуществляющие доходные вложения  в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

-  «Финансовые  вложения» по этой группе статей  данные должны быть представлены  в бухгалтерском балансе с  подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

• «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

         В этой статье указывается  суммы «входного» НДС, которые  не были возмещены из бюджета. 

- «Дебиторская  задолженность» - данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

- «Краткосрочные  финансовые вложения» - отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

- «Денежные  средства» по статьям «Касса»,  «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

- «Прочие  оборотные активы» - показываются  суммы, не нашедшие отражения  по другим группам статей раздела  «Оборотные активы» бухгалтерского  баланса.

III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

-  «Уставный  капитал» - показывается в соответствии  с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение  и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- «Резервный  капитал» - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

- «Фонд социальной  сферы» - включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

- «Целевые  финансирование и поступления»  некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.

- «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» - показывается  сумма нераспределенной прибыли  пошлых лет.

- «Нераспределенная  прибыль отчетного года» указывается  чистая прибыль, которую организация  получила за 2001 год.

- « Непокрытый  убыток прошлых лет»  отражается  убыток, который предприятие получило  в прошлые годы и до сих  пор его не покрыло. Эта сумма   показывается в круглых скобках.

- «Непокрытый  убыток отчетного года» эту  статью заполняют предприятия,  которые в 2001 году получили  убыток.

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

-  Займы  и кредиты» - показываются непогашенные  суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете  суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором  в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного  периода их суммы отражаются по соответствующим  статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском  балансе сумма задолженности  организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность»  по статье «Поставщики и подрядчики»  показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».