Положения по международной аудиторской практике

МИНИСТРЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ»

 

 

 

 

 

Реферат по курсу: «Международные стандарты аудита»

на тему: «Положения по международной аудиторской практике»

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка ФУиИТ группы 51 УК

Малышко Н.В.

Проверила:

Профессор, д.э.н.

Суворова С.П.

2013 год

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Процедуры межбанковского подтверждения……………………………5
2. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами………………………………………………………………………..5
3. Международные стандарты по компьютерным технологиям аудита….6
4. Международные стандарты по компьютерным технологиям аудита….7
5. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде……………………………………………………………………………….9
6. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности…..11
7. Особенности аудита малых предприятий………………………………13
8. Аудит производных финансовых инструментов……………………….14
9. Заключение………………………………………………………………..15
10. Список литературы……………………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в  России возникли проблемы перехода отечественной  практики ведения учета на международные  стандарты учета и отчетности. 

В результате этого появилась  потребность в знании международных аудиторских стандартов и положений по международной аудиторской практике. Развитие аудита в нашей стране, принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. 

Кроме того, законодательством  предусмотрена возможность аккредитации профессиональных аудиторских объединений  органом, регулирующим аудиторскую  деятельность в России, при условии  разработки этими объединениями  внутренних правил (стандартов). 

Международные стандарты  аудита (МСА) и Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. 

Во-первых, многие из отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. 

Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся  российские стандарты, которые практически  воспроизводят положения нескольких МСА. 

Ознакомление со сводом положений по международной аудиторской практике (в формате краткого аналитического обзора) позволит отечественным бухгалтерам получить целостную картину того, какие нормы станут определять их взаимоотношения с аудиторами по мере дальнейшего продвижения российской реформы бухгалтерского учета и аудита и предстоящего ввода в действие новых международно-ориентированных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. 

Международные стандарты  аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры  и взаимоотношения аудиторов  с руководством и бухгалтерами компаний-клиентов. 

Цель работы: провести краткую характеристики положений по международной аудиторской практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Процедуры межбанковского подтверждения.

 

Инструкции по межбанковским  процедурам подтверждения для внешних  независимых аудиторов, а также  таких сотрудников банков, как  внутренние аудиторы и инспекторы, отражены в Положении по международной практике аудиторской деятельности (далее - ПМАП) №1000 «Процедуры межбанковского подтверждения». ПМАП не имеет российского аналога. В нем указывается, что при аудите финансовой отчетности банков особое внимание уделяется запросу о подтверждении непосредственно со стороны других банков информации об остатках на счетах и других суммах, фигурирующих в балансе, а также другой информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете.

Аудиторские доказательства поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую  уверенность в достоверности  такого вида, нежели полученные исключительно  на основе собственных учетных записей банка.

В России аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный банк РФ. Стандартизация работы аудиторов в этом направлении находится на начальной стадии.

 

2. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами.

 

Требования к взаимоотношениям внешних аудиторов и органов, контролирующих работу банков, устанавливает ПМАП №1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами».

Во многих аспектах интересы инспектора и аудитора аналогичны, хотя объекты их внимания могут различаться. Инспектора в первую очередь интересует стабильность банка с точки зрения защиты интересов вкладчиков, и поэтому он проверяет его настоящую и будущую жизнеспособность, используя финансовую отчетность для оценки развития его деятельности. Аудитора в первую очередь интересует отчетность о финансовом положении банка и результатов его операций, и поэтому он также рассматривает способность банка вести непрерывную деятельность для подтверждения допущения об этом, на основе которого подготавливается финансовая отчетность.

Этот МСА не имеет российского  аналога.

 

3. Аудит международных коммерческих банков.

 

Требования, предъявляемые  к аудиту международных банков, изложены в ПМАП №1006 «Аудит международных  коммерческих банков». Он также не имеет  российского аналога. В нём нашли  отражение описание целей и процесса аудита, определение условий аудиторского задания, планирование работы.  ПМАП №1006 обязывает аудитора при оценке эффективности конкретных контрольных процедур рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль:

• Организационную структуру банка и способы делегирования полномочий и обязанностей;
• Качество контроля со стороны руководства;
• Масштаб и эффективность системы внутреннего аудита;
• Квалификацию основного персонала;
• Степень инспекционного контроля со стороны органов надзора.

 

4. Международные стандарты по компьютерным технологиям аудита.

На основе МСА №401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» разработан отечественный  аналог «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», на основе ПМАП №1009 «Методы аудита с использованием компьютеров» - соответствующий российский стандарт аудита «Проведение аудита с помощью компьютеров», на основе ПМАП №1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики компьютерной информационной системы (далее – КИС) и связанные с ними вопросы» - «Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учёт среды компьютерной и информационной систем».

Пока ещё не разработаны  отечественные аналоги к ПМАП №1001 «Среда КИС – автономные микрокомпьютеры», ПМАП №1002 «Среда КИС – интерактивные  компьютерные системы», ПМАП №1003 «Среда КИС – системы без данных».

Созданные российские правила (стандарты) отличаются от международных:

1. российские правила ориентированы на более прогрессивные подходы к компьютеризации, поскольку созданы значительно позже международных стандартов.
2. они учитывают специфику российского бухгалтерского учёта и аудита, правового обеспечения и налогообложения.
3. имеют необходимые ссылки на ранее созданные правила (стандарты), что показывает преемственность основных принципов и методов аудита, а также указывает на то, что эти стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях. 
    Компьютерный аудит предполагает для организации аудиторской деятельности использование компьютеров и современных информационных технологий. Основными работами в этой связи можно считать аудиторские проверки финансовой отчётности с подготовкой аудиторского заключения, а также оказание сопутствующих аудиту услуг.

Общие сведения о компонентах  компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации  можно получить на основании: МСА  №401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» (отечественный  аналог – «Аудит в условиях компьютерной обработки данных») и на основе ПМАП №1009 «Оценка рисков и система  внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ним вопросы» (отечественный аналог – «Проведение  аудита с помощью компьютеров»). Эти два стандарта непосредственно  связаны между собой, хотя первый больше имеет отношение к экономическому субъекту, а второй – непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В аудиторской организации  компьютеры могут использоваться для  автоматизации её управленческих работ и проведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» является весьма общим и может включать ряд направлений использования (виды выполняемых работ):

• несложные расчёты, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет и др.;
• организацию нормативной правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «Консультант Плюс»);
• проверку отдельных участков учёта (расчётов по основным средствам, производственным запасам и др.);
• комплексную проверку всех разделов и счетов бухгалтерского учёта, работы персонала, проведения экономического анализа.

Дополнительные процедуры, которые необходимо соблюдать при  проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС), раскрывает МСА №401. Для целей данного МСА условия КИС существуют, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется компьютер данным субъектом или третьей стороной. В таких случаях аудитор должен рассмотреть, каким образом КИС влияет на аудит. При этом общая цель и объём аудита в среде КИС не меняются, однако его применение может оказать влияние на:

• Процедуры, соблюдаемые аудитором в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
• Анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля, посредством чего аудитор проводит оценку риска;
• Разработку и осуществление аудитором тестов контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения целей аудита.

Российским аналогом МСА  №401 является Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». 
 В целом указанный РСА по содержанию идентичен своему международному аналогу. 

5. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде.

 

Вопросы изучения и системы  учета и отчетности и взаимосвязанных  с ней систем внутреннего контроля в случае электронной обработки  данных рассматривает МСА №1008 «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных и информационных систем». В нем нашли отражение наиболее распространенные характеристики процесса электронной обработки данных, в том числе факторы, влияющие на его организационную структуру, характер обработки данных и процедуры, применяемые в системах учета и отчетности и внутреннего контроля. 
 ПМАП №1008 представляет собой дополнение к международному стандарту аудита №401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем». В нем рассматриваются вопросы изучения и оценки системы учета и отчетности и взаимосвязанных с ней систем внутреннего контроля в случае электронной обработки данных.