Министерство  образования и науки Российской Федерации

     (МИНОБРНАУКИ  РОССИИ)

     Санкт-Петербургский  государственный лесотехнический  университет имени С.М. Кирова 
 
 
 
 

     Р Е Ф Е Р А  Т

     по  дисциплине «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

     на  тему «Подоходный налог» 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнил

     студент группы №___

     __________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание: 

     Введение 

       Подоходный налог с физических  лиц (налог на доходы физических  лиц - НДФЛ) занимает одно из  основных мест в налоговой  системе Российской Федерации  и оказывает серьёзное влияние  как на налоговую политику  государства, так и на финансовое состояние граждан. 

       Подоходный налог взимается с  доходов физических лиц. Это  налог, которым облагается любой  доход, полученный в денежной  или натуральной форме налогоплательщиками  от источников доходов на территории  РФ, так и за её пределами.

       В налоговом законодательстве  отсутствует отдельный закон  о подоходном налоге РФ.  Вопросам  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц посвящена  глава 23 НК.

       В настоящее время установленные  в нашей стране ставки НДФЛ  являются одними из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год), Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%.

       В мире существуют страны, где  отсутствует подоходный налог,  это — Андора, Багаммы, Бахрейн,  Бермуды, Бурунди, Британские  Виргинские Острова, Каймановы  острова, Кувейт, Монако, Омар, Катан,  Сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату (по данным «Википедии»).

       Противники подоходных налогов  часто вспоминают фразу, приписываемую  Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный  налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более  зависимым от денежных средств  и политики глобального обмана».

      1. Определение и  история возникновения  подоходного налога

       Налоги — это обязательные  платежи, взимаемые государством  с физических и юридических  лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные, увеличивающие цены товаров (например, акциз).

       Подоходный налог — это прямой  налог на доход. Основной прямой  налог в большинстве стран,  которым облагаются отдельные  налогоплательщики или семьи.  При взимании этого налога удобно осуществлять принципы налоговой платёжеспособности и прогрессивного налогообложения. К недостаткам подоходного налога можно отнести то, что он может быть антистимулом к труду.

     Экономический словарь даёт следующее определение: « Налог на доходы физических лиц — налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истёкший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода.»¹

       Первый опыт подоходного обложения  был осуществлён в Англии. Оно было введено в 1798 году в виде устроенного налога на роскошь. В 1802г. подоходный налог был отменён под влиянием многочисленных жалоб, но уже в 1803г. вынуждены были вернуться к нему придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны. Например, налог на землевладельца или домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а последние удерживали уплаченную сумму из арендной платы.

       Система налогообложения, созданная  законом 1803г. положила основание  той организации подоходного  налога, которая была в Англии  и в 20-е годы XX века. Налог был отменён в 1816г. в результате ожесточённой борьбы против него буржуазных слоёв общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатёжеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842г. подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6% общих бюджетных поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910г. давал их уже 25%.²

       В Пруссии подоходный налог  развивался из личного обложения.  В 1806-1807г.г.  для сельских местностей был установлен личный налог для всех жителей старше 12 лет с единой ставкой 0,5 талера (ТАЛЕР, нем. Taler — старинная немецкая серебряная монета, равная 3 маркам³). В 1820г. Был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введён классный налог. В 1821г. Плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом: в 144, 96, 48, 24, 18, 12, 8, 6, 4, 3, 2 и 1,5 талера. Законом 1 мая 1851г. Был введён классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главные класса налога подразделялись на 12 ступеней со ставками в 0,5 талера, 1, 2, 3 — для первого; 4, 5, 6, 8 и 10 талеров — для второго; 12, 16, 20 и 24 талеров — для третьего класса. К первому классу относились все рабочие-ремесленники, прислуга и те земельные собственники и промышленники, которые доход от собственного хозяйства дополняли приработками в чужих хозяйствах. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники, наёмные служащие. Третий класс — лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход которых не достигал 12 000 талеров. Доходы свыше 1 000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1 200 талеров. В 1873г. классный налог был распространён на более крупные города. Серьёзное реформирование подоходного налога было произведено в 1891г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. ⁴

       Германия и в 20-е годы XX века сохранила личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. Система подоходного обложения в Германии вела своё начало от классного подоходного налога, введённого законом 1820г. Если  английская система облагала отдельные части дохода плательщика, то прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда сформировалась важная роль декларации.

       В США подоходный налог был  введён в 1913г. Он распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в размере 8% от дохода, а второй — налагался в прогрессивно возрастающем размере: для дохода 6 — 10 тысяч долларов — 1%, для дохода 10 — 12 тысяч долларов — 2%, для доходов свыше 200 тысяч долларов — 50%.⁵

       История становления подоходного  налога в России начинает свой  отсчёт с 11 февраля 1812г. Именно  тогда был принят «Манифест  о преобразовании комиссий по  погашению долгов», вводивший  временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. В таком виде подоходный налог просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности не приходится. И вскоре о дальнем предшественнике налога на доходы физических лиц все благополучно забыли. В начале 1905г. подоходный налог вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год.  В.И. Даль в своём словаре даёт следующее определение «Подоходный налог — подоходная подать, соразмерная доходам каждого».⁶ И вот, наконец, 6 апреля 1916г. с лёгкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», закон «О государственном подоходном налоге», которым было утверждено Положение о государственном подоходном налоге (далее по тексту Положение), получил путёвку в жизнь. В соответствии с Положением  субъектами обложения являлись как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года. Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.  Налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчёте на проценты ставки составляли от 7 до 12 процентов. Для плательщиков с невысоким уровнем дохода были предусмотрены льготы. Положение предусматривало правила составления и предоставления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика,  их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности — подписями доверенных лиц и чиновников.

       После Февральской революции  пришедшее к власти Временное  Правительство 12 июня 1917г. приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1 тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка составила 1%, а высшая — 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3 050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей.

       В первой половине 20-х годов  налог успел приобрести двойное  название - «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно  с дохода и отдельно с имущества.  Очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырём группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

       Одним из ключевых моментов  в «карьерном росте» налога  на доходы физических лиц было  издание Указа Верховного Совета  СССР от 30.04.1943г. «О подоходном  налоге с населения», действовавшего  затем в течение многих лет.  В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

       С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.