Подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может  быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).

Основанием представления  бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

валюта баланса на конец  года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ  и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется  в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией  годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

 

 

1.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.

 

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях: [12]

Федеральный закон “О бухгалтерском  учете” от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 08 ноября 2010 г. №144н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 08 ноября 2010 г. №144н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России от 25 октября 2010 г. № 132н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 142н).

Кроме того, организация  должна руководствоваться:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. №175н);

нормативными документами, определяющими порядок учета  себестоимости продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами  по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

2 СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов [13, стр. 163].

 

 

2.1 Подготовка к составлению  годовой бухгалтерской отчетности

 

Составления годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в  развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация – это  установление фактического наличия  средств и их источников, произведенных  затрат и т.п. путем пересчета  остатков в натуре или путем проверки учетных записей [15, стр. 281].

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает  организация, кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными  инвентаризации имущества, расчетов и  обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина  России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств” от 8 ноября 2010 г. № 142н, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г.:

исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);

если не установлен период совершения искажения, исправление  отчетных данных производится в аналогичном  порядке;

указанный порядок исправления  отчетных данных применяется при  выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и  контролирующими органами.

В случае установления в  ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или  финансовых результатов в силу отнесения  на издержки производства не связанных  с ним затрат исправление в  бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а  отражается в текущем году как  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции  со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в  затраты на производство продукции  включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в  течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81 “Использование прибыли”.

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса [16, стр. 115], производится каждой организацией один раз в год.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием  ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в  части учета реализации и др.).

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

1. исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
2. калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";
3. осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

 

2.2. Порядок составления  бухгалтерской отчетности.

 

Организация представляет в обязательном порядке годовую  бухгалтерскую отчетность:

1. учредителям, участникам  юридического лица в соответствии  с учредительными документами;

2. государственной налоговой  инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности  в другие адреса и с иной  периодичностью производится в  случаях, предусмотренных налоговым  и иным законодательством РФ  или учредительными документами.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в  установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность также территориальному органу федерального казначейства.

Датой представления бухгалтерской  отчетности для организации считается  день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.