Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Содержание

 

 Введение                    3

1. Теоретические основы аудита расчётов по налогу на прибыль организации
1. Цели, задачи и источники расчётов с бюджетом по налогу на прибыль    5

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль         7

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1 Изучение и оценка системы  бухучета и системы внутреннего  контроля          расчетов с бюджетом по налогу на прибыль             11

2.2 План аудита расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль                          14

2.3 Программа аудита расчетов  с бюджетом по налогу на  прибыль               16

 3. Типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с бюджетом по          налогу на прибыль

3.1Типичные ошибки, выявленные при аудите            18

Заключение                 21

Литература                  22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из средств регулирования экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги, служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета.

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки.

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Говоря об актуальности выбранной темы необходимо отметить, что налог на прибыль среди налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет, по данным Федеральной налоговой службы, является третьим налогом по собираемости.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятия, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным. Аудит расчетов по налогу на прибыль – является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Цель данной работы – изучить аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы расчётов по налогу на прибыль организации;

Разобрать ошибки, выявленные при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудита расчётов по налогу на прибыль организации

1.1 Цели, задачи и источники расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 – ФЗ аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, это позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в отчетности – одна из главных задач аудита.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности следующим образом определяют аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта»

 

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль определяются по таким качественным аспектам отчетности.

Существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.

Полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме.

Оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации.

Классификация - налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.

Представление и раскрытие - обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации. Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

международных стандартов финансовой отчетности.

Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Правовую основу аудита расчетов по налогу на прибыль в РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней.

В свою очередь, аудиторская деятельность по расчетам с бюджетом регулируют следующие правовые акты.

1.2 Нормативное регулирование  аудита расчетов по налогу  на прибыль

 

Таблица 1.1 - Нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль

уро-вень	Нормативные документы	Анализ документа
I	Федеральный Закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 N 307-ФЗ	Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но также и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности
II	Федеральные правила аудиторской деятельности	Всего существует 34 Стандарта аудита. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение. Планирование аудита позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, т.к. выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Процедуры, необходимые при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства РФ с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке.
III	Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов	Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций. Членство аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на

прибыль

2.1 Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24%, в том числе: сумма налога в размере 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, в размере 2% - в местные бюджеты.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

1) 6% - по дивидендам, полученным  от российских организаций и  физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

2) 15% - по дивидендам, полученным  от российских организаций иностранными  организациями, а также по дивидендам, полученным от российскими организациями  от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом - календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль

1. Начисление авансовых  платежей по налогу на прибыль  и платежей по пересчетам по  этому налогу из фактической  прибыли отражается в бухучете  проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Платежи в бюджет  налога на прибыль» Кт 68 «Расчеты  по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

2. Перечисление авансовых  платежей по налогу на прибыль  и платежей по пересчетам по  этому налогу из фактической  прибыли в бюджет отражается  проводкой: Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на  прибыль» Кт 51 «Расчетные счета».

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль выглядит следующим образом:

Таблица 2.1 - Тесты при проверке расчетов с бюджетом

Вопрос аудитора Содержание   Тесты средств контроля Тестирование системы внутреннего контроля; Тестирование системы бухгалтерского учета;   Учетная политика Анализ учетной политики в целях бухучета; Анализ учетной политики в целях налогового учета;   Проверка формиро-вания налоговой отчетности Анализ рабочего плана счетов; Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных в налоговой декларации; Проверка тождественности показателей в налоговых регистрах и данных в налоговой декларации;   Аудиторская выборка Расчет объема и построение выборки; Построение монетарной выборки; Построение стратификационной выборки;   Процедуры по существу Полнота определения налоговой базы по налогу на прибыль; Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов); Проверка доходов от долевого участия в других организациях; Проверка правильности определения временных разниц по доходам и расходам, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете; Проверка формирования незавершенного производства; Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам; Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство)); Свод данных по проверке разниц между бух. и налоговым учетом и постоянных и временных обязательств (активов); Проверка правильности определения текущего налога на прибыль; Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению;   Представление и раскрытие Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации;   Итоги по разделу Предварительный перечень ошибок и замечаний; Сводка методических (систематических) нарушений Анализ результатов выборочной проверки; Выводы по разделу аудита.