2.7 Раздел VII «Капитал»
Счет 80 «Уставный капитал»
– пассивный. Он предназначен для
обобщения информации о состоянии и движении уставного
капитала (складочного капитала, уставного
фонда) организации. Сальдо по счету 80
«Уставный капитал» должно соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированному
в учредительных документах организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный.
Он предназначен для обобщения информации
о наличии и движении собственных акций,
выкупленных акционерным обществом у
акционеров для их последующей перепродажи
или аннулирования.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный.
Он предназначен для обобщения информации
о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен
для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли
или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный.
Он предназначен для обобщения информации
о движении средств, предназначенных для
осуществления мероприятий целевого назначения,
средств, поступивших от других организаций
и лиц, бюджетных средств и др.
2.8 Раздел VIII «Финансовые
результаты»
Счет 90 «Продажи» предназначен
для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а
также для определения финансового
результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка
и себестоимость по: готовой продукции
и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного и непромышленного
характеров; покупным изделиям (приобретенным
для комплектации); строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геологоразведочным,
научно-исследовательским работам; товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным
операциям; услугам связи; и т.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный.
Он предназначен для обобщения информации
о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода,
кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– активный. Он предназначен для обобщения
информации о суммах недостач и потерь
от порчи материальных и иных ценностей
(включая денежные средства), выявленных
в процессе их заготовления, хранения
и продажи, независимо от того, подлежат
они отнесению на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) или
виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
– пассивный. Он предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного
включения расходов в затраты на производство
и расходы на продажу. В частности, на этом
счете могут быть отражены суммы: предстоящей
оплаты отпусков (включая платежи на социальное
страхование и обеспечение) работникам
организации; на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет; на ремонт основных средств;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный.
Он предназначен для обобщения информации
о расходах, произведенных в данном отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным
периодам. В частности, на этом счете могут
быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными
работами; подготовительными к производству
работами в связи с их сезонным характером;
неравномерно производимым в течение
года ремонтом основных средств (когда
организацией не создается соответствующий
резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный.
Он предназначен для обобщения информации
о доходах, полученных (начисленных) в
отчетном периоде, но относящихся к будущим
отчетным периодам, а также предстоящих
поступлениях задолженности по недостачам,
выявленным в отчетном периоде за прошлые
годы, и разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и стоимостью
ценностей, принятой к бухгалтерскому
учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный.
Он предназначен для обобщения информации
о формировании конечного финансового
результата деятельности организации
в отчетном году.
2.9 Забалансовые счета
Забалансовые счета
в силу своей специфики в плане
счетов выделены обособлено. Они применяются
для учета имущества, которое
не принадлежит организации на праве
собственности, но оказалось в его
распоряжении, а также для от¬ражения
условных прав и обязательств и контроля
за отдельными хозяйственными операциями.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств,
арендованных организацией. Аналитический
учет по счету 001 «Арендованные основные
средства» ведется по арендодателям, по
каждому объекту арендованных основных
средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение»
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное
хранение.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении сырья и материалов
заказчика, принятых в переработку (давальческое
сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Учет затрат по переработке или доработке
сырья и материалов ведется на счетах
учета затрат на производство, отражающих
связанные с этим затраты (за исключением
стоимости сырья и материалов заказчика).
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении товаров, принятых
на комиссию в соответствии с договором.
Этот счет используется организациями
– комиссионерами. Товары, принятые на
комиссию, учитываются на счете 004 в ценах,
предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении всех видов оборудования,
полученного организацией от заказчика
для монтажа.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен
для обобщения информации о наличии и
движении находящихся на хранении и выдаваемых
под отчет бланков строгой отчетности
– квитанционные книжки, бланки удостоверений,
дипломов, различные абонементы, талоны,
билеты, бланки товарно-сопроводительных
документов и т.п.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» предназначен
для обобщения информации о состоянии
дебиторской задолженности, списанной
в убыток вследствие неплатежеспособности
должников.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении полученных
гарантий в обеспечение выполнения обязательств
и платежей, а также обеспечений, полученных
под товары, переданные другим организациям
(лицам). В случае если в гарантии не указана
сумма, то для бухгалтерского учета она
определяется исходя из условий договора.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении выданных
гарантий в обеспечение выполнения обязательств
и платежей. Суммы обеспечений, учтенные
на счете 009, списываются по мере погашения
задолженности.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен
для обобщения информации о движении сумм
износа по объектам жилищного фонда, объектам
внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам (лесного хозяйства, дорожного
хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.), а также
у некоммерческих организаций по объектам
основных средств.
Счет 011 «Основные средства, сданные в
аренду» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении объектов основных
средств, сданных в аренду, если по условиям
договора аренды имущество должно учитываться
на балансе арендатора (нанимателя).
Направления совершенствования плана
счетов.
На основе Плана счетов
бухгалтерского учета и инструкции
по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий полный перечень синтетических
и аналитических (включая субсчета) счетов
необходимых для ведения бухгалтерского
учета на данном предприятии. Вместе с
тем необходимо иметь в виду, что принципы,
правила и способы ведения бухгалтерского
учета отдельных активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций, в
том числе принципы их признания, оценки,
группировки, устанавливаются положениями,
методическими указаниями и другими нормативными
актами по вопросам бухгалтерского учета.
Таким образом, при отражении той или иной
операции на счетах бухгалтерского учета
следует, прежде всего, руководствоваться
правилами, установленными в соответствующих
ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая
корреспонденция в Плане счетов. Соответственно,
если какое либо положение Инструкции
по применению Плана счетов противоречит
ПБУ, то учет следует вести по правилам,
описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению
Плана счетов. Это означает, что любые
изменения и дополнения, вносимые в План
счетов или Инструкцию по его применению,
не могут изменять принципы формирования
тех или иных показателей на счетах бухгалтерского
учета, установленные действующими бухгалтерскими
стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения
могут быть направлены либо на приведение
Плана счетов и текста Инструкции в соответствие
с действующим законодательством, либо
на уточнение и более подробное описание
порядка отражения на счетах отдельных
финансово-хозяйственных операций.
В России почти ликвидирована система директивного
планирования, а значительное количество
бывших государственных организаций приватизирована.
В тоже время многие отрасли находятся
на грани развала, постоянно чего-то требуют
от государства, которое вынуждено вмешаться
в решение даже простейших хозяйственных
вопросов. В таких условиях применений
План счетов бухгалтерского учета не может
не отражать особенности современного
состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный
План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества,
поскольку обеспечивает:
* Централизованное единое методическое
руководство учетом;
* Контроль Правильности ведения учета,
отчетности и использования имущества
организации;
* Сбор информационного материала в целом
по стране, регионам и в разрезе отдельных
организации, что служит основой для анализа
деятельности организаций на разных уровнях
и для принятия конкретных управленческих
решений по дальнейшему совершенствованию
ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности.
С появлением в России организаций различных
форм собственных возникла необходимость
доработки Плана Счетов бухгалтерского
учета, направленной на повышения уровня
конкретизации и детализации информации,
подлежащей отражению на счетах бухгалтерского
учета, чтобы рационально сочетать принципы
централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя
международный счет, отражает национальные
особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития
российской экономики.
За рубежом сложилась
практика децентрализованного формирования
плана счетов. Это означает, что
каждый отдельный бухгалтер может
изменять и составлять план счетов
так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии,
но создает дополнительные сложности.
Например, при смене бухгалтеров на предприятии,
новый сотрудник должен потратить много
времени на изучение плана счетов или
на составление собственного плана. Такие
же проблемы возникают и при аудиторских
и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время
ряд профессиональных бухгалтерских
организаций поставили вопрос о
необходимости создания Всемирного
плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
1. Международные принципы
его построения и вытекающие
из них требования к бухгалтерскому
учету: точное отражение имущественного
и финансового положения фирмы,
оценка средств и источников,
осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство
используемых методов, доброкачественность
информации и продолжение деятельности;
2. Четкое выделение
в плане счетов 4 категорий счетов:
- балансовые счета (активные, пассивные,
активно-пассивные). Обычно в эту группу
входит 5 классов счетов, позволяющих составлять
бухгалтерский баланс;
- счета «затраты–выпуск–результаты»,
предназначенные для определения результата
в целом по предприятию по видам деятельности:
эксплуатационная;
- финансовая, чрезвычайная. В этой группе
в зависимости от учетных систем представлено
2-3 класса счетов;
- счета управленческой, маржинальной,
аналитической, вспомогательной бухгалтерий,
использующиеся для принятия тактических
и стратегических решений, определения
и анализа себестоимости, результатов
работы в разрезе центров ответственности.
В зависимости от систем управленческая
бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;
- счета, осуществляющие связь между финансовой
и управленческой бухгалтериями. Обычно
эти счета включаются в классы управленческой
бухгалтерии. Этот принцип используется
в планах счетов Европейского экономического
сообщества, Организации африканского
единства, Латиноамериканских государств.
Использование этого принципа в мировой
практике учета позволяет решить две основные
управленческие проблемы:
1) организовать финансовое управление
предприятием по данным финансовой бухгалтерии;
2) организовать тактическое и стратегическое
управление фирмой по данным управленческой
бухгалтерии.
3. Определение финансовых
результатов работы предприятия
4 разными способами по 4 категориям
счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим
финансовую и управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот
же финансовый результат фирмы определяется
разными способами с различной
степенью детализации (в целом по
предприятию – соизмерением остатков
активных и пассивных счетов, по видам деятельности
– соизмерением затрат с выпуском, по
центрам ответственности и для целей контроля
– по отражающим счетам).
4. В большинстве региональных
и национальных планов счетов
выделяются основные счета, субсчета
первого и второго порядка, аналитические счета
первого и второго порядка, при этом кодирование
счетов производится, как правило, по десятичной
системе, что особенно важно при автоматизации
учетных процессов и решения управленческих
проблем.
Построение счетной
системы в значительной степени обусловлено
структурой баланса. При этом все счета в принципе участвуют
в составлении баланса и образуют один
однородный счетный ряд. Российский план
счетов основан на кругообороте средств, на концепции оборачиваемости.
Такая концепция построения плана счетов
соответствовала требованиям централизованной плановой экономики, когда собственником
предприятий и их имущества являлось государство.
Основной целью учета было отражение процессов
изготовления продукции, выполнения работ
и оказания услуг в соответствии с установленными плановыми заданиями. В основу группировки счетов
в планах счетов ряда стран с развитой
рыночной экономикой заложены иные по
сравнению с российским принципы построения:
отразить в учете процесс сохранения и преумножения капитала, получения прибыли, выявить
доходы и расходы по методу начисления. На построение планов счетов западных
стран оказало влияние подразделение бухгалтерского учета на финансовый
учет и производственный (управленческий) учет. Планы счетов отражают интересы
общего бухгалтерского (финансового) учета.
Вопросы учета издержек производства
и обращения, проблемы исчисления себестоимости
продукции (работ, услуг) переданы "на
усмотрение самих предприятий. Планы счетов
зарубежных стран основываются на двухрядную
теорию счетов и организованы как совокупность бухгалтерских модулей, которые могут быть интегрированы или функционировать самостоятельно.
1. Для формирования
гибкой и эффективно работающей
системы учета, повышением экономического
потенциала хозяйствующих, единиц, снижения трудоемкости учета
необходим переход от однорядного построения
плана счетов к двухрядному. Ведение двух
рядов счетов позволяет определять окончательный
результат хозяйственной деятельности по счетам каждого ряда
счетов.