Перспективные калькуляционные системы

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

4. . Место методов в классификации калькуляционных систем

Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения в России связаны с  возможностями продвижения организации  производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Западные названия «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) обозначают калькуляционную систему, при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или счете «Продажи». В связи с тем, что калькулирование осуществляется в одной из последних точек материального потока на предприятии, для перевода на русский язык выбрано одно из вышеперечисленных названий «endpoint costing» - калькулирование по последней операции.

Такие уникальные системы, как JIT обычно требуют создания специальных калькуляционных систем. Предполагаете, последовательная организация  производственного процесса, сокращение брака и времени производства, обеспечение своевременной доставки материалов, продукции и минимизация запасов. Отсутствие запасов приводит к тому, что проблема выбора способов оценки потока затрат (таких, как по средневзвешенным величинам, ФИФО) или методов калькулирования (таких, как метод с полным распределением затрат или «директ-костинг») становятся не важными — все производственные затраты учетного периода перетекают в себестоимость проданной продукции.

Традиционные  системы нормального калькулирования, или «стандарт-кост», используют методику последовательного отнесения затрат. В этих традиционных системах затраты отражаются последовательно по четырем стадиям по ходу материального потока, начиная от покупки основных материалов  до продажи готовой продукции.

В настоящее  время калькуляционные системы, используемые в отечественной и зарубежной практике, в специальной литературе подразделяются на традиционные и инновационные.

Традиционные  калькуляционные системы классифицируются по нескольким основаниям: оперативности, полноте, объектности. В соответствии с ними в состав традиционных калькуляционных систем можно отнести:

фактическая калькуляционная  система (система фактического калькулирования  себестоимости);

нормативная калькуляционная  система (система нормативного калькулирования  себестоимости, система стандарт-кост);

полная калькуляционная  система (система полного калькулирования  себестоимости);

маржинальная  калькуляционная система (система  маржинального калькулирования  себестоимости, система директ-костинг, система калькулирования по переменным затратам).

Рассматривается разновидностью сокращенного калькулирования  себестоимости:

позаказная  калькуляционная система (система  позаказного калькулирования себестоимости, позаказное калькулирование);

попроцессная  калькуляционная система (система попроцессного калькулирования себестоимости, попроцессное калькулирование);

попередельная калькуляционная система (система  попередельного калькулирования себестоимости, попередельное калькулирование);

проектная калькуляционная  система (система проектного калькулирования себестоимости, проектное калькулирование);

программная калькуляционная  система (система программного калькулирования  себестоимости, программное калькулирование).

В состав инновационных  калькуляционных систем нами относятся:

пооперационная (партионная) калькуляционная система (система пооперационного (партионного) калькулирования себестоимости);

калькуляционная система «точно в срок» (система JIT-калькулирования);

функциональная  калькуляционная система (АВС-калькулирование);

система калькулирования затрат, связанных с качеством (TQM-калькулирование);

система калькулирования  на этапах жизненного цикла продукта (система «пожизненного» калькулирования), основанная на концепции создания цепочки  ценности;

система целевого калькулирования (таргет-костинг).

Директ-костинг  как калькуляционная система  все чаще используется в практической деятельности российских коммерческих организаций, однако в отношении  понимания полной и сокращенной  себестоимости складывается иная ситуация. Полная себестоимость, рассматривается как сумма затрат, связанных не только с производством, но и продажей продукции. Данный подход получил значительное развитие в зарубежной практике бухгалтерского учета и успешно используется на протяжении нескольких последних десятилетий в прогнозировании и оптимизации деятельности организаций. Сокращенная себестоимость, в соответствии с типовой номенклатурой статей калькуляции, исключает из состава производственной себестоимости общехозяйственные расходы. В настоящее время в Российской Федерации понятие сокращенной себестоимости занимает все более устойчивое положение.

Система фактического калькулирования ориентирована  на последовательное накапливание в  учете фактически произведенных  за отчетный период затрат. Отражение  нормативных значений при этом не рассматривается существенным. Поэтому хотя учет фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) является традиционным и наиболее распространенным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контроля и управления затратами.

В зарубежном учете  нормативная калькуляционная система  реализуется как система стандарт-кост, изначально сформированная в качестве инструмента управления для планирования и контроля затрат и ответственности на различных уровнях бухгалтерского и управленческого контроля. Основное ее содержание состоит в учете потерь, контроле и анализе отклонений и определении степени их влияния на прибыль организации. Для того, чтобы выполнять функции бухгалтерского инструмента контроля затрат и ответственности, стандарт-кост реализуется в системе гибкого бюджетирования. В отечественной бухгалтерской деятельности система учета нормативных затрат традиционно реализуется как нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В мировой практике JIT-калькулирование используется только вместе с производственной системой JIT, предусматривающей тотальный  контроль качества. Мировой учетной  практике известен японский опыт успешного использования JIT-калькулирования, ключевым пунктом которого является производственная среда JIT. Только при ее наличии в практике российских коммерческих организаций имеет смысл рекомендовать применение системы JIT-калькулирования .

 

Отличительной особенностью системы АВС является рассмотрение в ней в качестве объекта учета затрат не заказа, не процесса, не отдельного вида (группы однородных видов) продукции, а операции как определенного действия, функции, вида деятельности. В зарубежной бухгалтерской практике система АВС широко распространена в гибких организационных процедурах деятельности (реинжиниринге бизне-процессов), в обосновании решений на основе максимальной точной калькуляции продукции.

Пооперационное  калькулирование характерно для массового производства продукции, изготавливаемой партиями. В условиях современного российского производства оно может быть рекомендовано для практического применения организациям текстильной, швейной, полупроводниковой промышленности, при изготовлении электрооборудования и электроприборов, а также пластиковых окон, модульных мебельных изделий и т.п. производство данной продукции требует выполнения стандартизированных операций.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, выполнив поставленные в курсовой работе задачи, изучив нормативно-правовые акты, специальную экономическую литературу, периодические издания журналов, интернет-ресурсы, можно сформулировать следующие выводы:

• Традиционные системы учета производственных затрат поставляют дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений.

• Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

- внешние условия функционирования организации;

- форма собственности и организационно-правовая форма;

- размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

- стратегические цели и задачи фирмы;

- степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

- уровень компетентности и образованности кадров.

• Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) – свои достоинства и недостатки. Главная задача – понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

И в заключение, учитывая, что современный управленческий учет можно определить как вид  деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации, для совершенствования управленческого учета хотелось бы порекомендовать полную автоматизацию ведения учета. Машинно-ориентированная форма, при соответствующем программном обеспечении, позволяет эффективно работать в информационной системе, то есть позволяет ускорить процессы сбора, обработки, передачи и хранения информации, а это, в свою очередь, поможет при выработке и принятии управленческих решений, в производственном учете, выполнении таких функций управленческого учета как контроль и регулирование, планирование и координация будущего развития организации.  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, 2011.
4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». - М.: ПРОСПЕКТ, 2012
5. http://www.consultant.ru/