Ответственность аудитора

В данном случае для возникновения  профессиональной ответственности  аудитора по отношению к клиенту  необходимо наличие следующих условий:

1) неисполнение или ненадлежащее  исполнение аудитором его обязанностей, 2) наличие убытков у клиента,

3) причинно-следственная связь  между действиями аудитора и  неблагоприятными последствиями  для клиента.

Однако причины выдачи неверного  аудиторского заключения могут быть различны. Перечислим некоторые из них:

1) просмотр, ошибка по причине  недостаточной квалификации,

2) неполный охват проверяемых  объектов, что не позволило сделать  правильные выводы,

3) умышленное искажение результатов проверки,

4) предоставление клиентом недостоверной информации, 

5) утаивание информации клиентом.

В первом и втором случаях мы имеем  дело с неосторожной виной, в третьем - с умыслом со стороны аудитора, а в четвертом и пятом - с  виной клиента. Аудиту вообще внутренне  присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно  снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией клиента. Это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов  временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться  в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских  услуг зависит от затраченного рабочего времени. Даже использование методов  экономической статистики и теории вероятности не может свести риск аудиторской ошибки к нулю. Как  показывает практика, ошибки возможны даже у очень крупной и пользующейся признанием в мире транснациональной  компании.

Подобное присутствие постоянного  риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко  разграничить и зафиксировать обязанности  и ответственность клиента и  обязанности и ответственность  аудитора, с тем, чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.

Аудиторы, в свою очередь, несут  ответственность за эффективность  применяемых приемов и методов  проверки и правильность аудиторского заключения. Аудитор не должен нести  ответственность за недостоверность  аудиторского заключения, если клиент не предоставил ему всю необходимую  информацию или же если эта информация не соответствует действительности и содержит искажения. При проверке следует уделять внимание подробному документированию проводимых в ходе аудиторской проверки контрольных  операций, снимать с согласия клиента  копии необходимых документов с  соблюдением условия конфиденциальности. Это повысит обоснованность позиции  аудитора при возникновении спора  с клиентом по поводу качества проведенной  работы.

Действующий порядок разрешения спора  с клиентом по поводу качества проведенной  аудиторской проверки предусматривает  досудебное рассмотрение спора клиента  и аудитора путем подачи заинтересованным экономическим субъектом заявления  в орган, выдавший лицензию, на предмет  проверки качества аудиторского заключения. Если в результате перепроверки обнаружится, что проверка была сделана неквалифицированно, возможно предъявление лицензирующим  органом иска о взыскании с  аудитора понесенных убытков в полном размере, расходов на проведение перепроверки и штрафа в доход бюджета. Выводы повторной проверки о соответствии качества аудиторской проверки установленным  требованиям не лишают заинтересованного  экономического субъекта права обращения  с иском непосредственно в  арбитражный суд.

Кроме того, аудитору могут предъявить имущественные претензии по возмещению причиненных им в результате заблуждений  по поводу финансового состояния  клиента убытков собственники имущества  предприятия, кредиторы, банки, страховые  организации. Следует заметить, что  бремя доказывания самого факта  наличия убытков и их размера  будет лежать на истцах, а это  достаточно сложно при отсутствии прецедента.

Для решения, относить или не относить проверку к неквалифицированно проведенной, арбитражному суду, вероятно, потребуется  заключение экспертов, поскольку в  данной области необходимы специальные  знания. С выбором экспертов возможны трудности, поскольку эксперты сами должны обладать достаточной квалификацией и опытом работы в данной области. Практический аудит в России находится в самом начале своего развития, а зарубежным специалистам, несмотря на их большой опыт работы в аудите, российская специфика трудна для восприятия. Помимо ответственности перед проверяемым экономическим субъектом и третьими лицами аудиторы несут ответственность перед государством, выражающуюся в штрафных санкциях за те или иные нарушения. Эта ответственность уже не гражданская, а административная.

Подобная жесткость санкций  за нарушения при осуществлении  профессиональной деятельности беспрецедентна как для зарубежной, так и для  отечественной практики.

В некоторых публикациях договор  на оказание аудиторских услуг рассматривается  как частный случай одной из разновидностей хозяйственных договоров, а именно договора подряда. С этим нельзя согласиться. Договор подряда предусматривает  обязанность подрядчика выполнить  для заказчика определенные работы своевременно и с надлежащим качеством  и обязанность заказчика, в свою очередь, своевременно принять и  оплатить выполненные работы. Оценка качества выполненных работ осуществляется, прежде всего, заказчиком. По окончании работ и их принятии заказчиком, как правило, оформляется акт о приемке-сдаче работ. Отличие договора на оказание аудиторских услуг от договора подряда состоит в том, что проверяемому экономическому субъекту не предоставлено право оценивать качество проведенной проверки. Это право предоставлено лицензирующему органу по результатам перепроверки, а также суду, арбитражному суду или третейскому суду. Это - одно из основных условий независимости аудита.

Договор на оказание аудиторских услуг  должен включать в себя обязательства  клиента об оплате работ вне зависимости  от выводов, содержащихся в заключении, и, возможно, о предварительной оплате всей суммы договора или большей  ее части, что соответствует мировой  практике, а также не противоречит практике некоторых транснациональных  аудиторских компаний в России. Факт выполнения работ подтверждается передачей  заключения клиенту. На экземпляре заключения, остающемся у аудитора, клиент оставляет  расписку в том, что заключение получено, либо заключение отправляется клиенту  по почте с уведомлением о вручении. Этого достаточно для подтверждения того, что работа выполнена. В противном случае всегда остается возможность для оказания давления на аудитора со стороны клиента, заключающаяся в отказе принять заключение или подписать акт приемки-сдачи работ, что противоречит принципу независимости аудита. Причиненные клиенту убытки аудитор обязан возместить в полном размере. Полный размер убытка включает в себя не только нанесенный клиенту так называемый прямой ущерб, но и упущенную выгоду. Если прямой ущерб для клиента заключается в расходах, понесенных при проведении некачественной проверки, и дополнительных расходах по проведению перепроверки, то при определении суммы упущенной выгоды возникнут трудности, поскольку имеющаяся «Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров» не учитывает особенностей аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторская тайна

 

В ст.8 Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касается и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получаемых и / или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности.

В случае разглашения аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом  сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут  ответственность и должны возместить причиненные убытки.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности

 

Для российского менталитета  негосударственное регулирование  аудиторской деятельности является новацией. Между тем во многих странах  с развитой экономикой такая форма  регулирования успешно действует  и приносит хорошие результаты, облегчая заботы государства.

В ст.20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

1. Аккредитованное профессиональное  аудиторское объединение - объединение  аудиторов, индивидуальных аудиторов,  аудиторских организаций, созданное  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в целях  обеспечения условий аудиторской  деятельности своих членов, защиты  их интересов, действующее на  некоммерческой основе, устанавливающее  обязательные для своих членов  правила (стандарты) осуществления  профессиональной деятельности  и профессиональной этики, осуществляющее  систематический контроль за  их соблюдением, получившее аккредитацию  в уполномоченном федеральном  органе.

2. Профессиональное аудиторское  объединение, удовлетворяющие указанным  в п.1 ст.20 требованиям, членами  которого являются не менее  1000 аттестованных аудиторов и  / или не менее 100 аудиторских  организаций, вправе подать в  уполномоченный федеральный орган  заявление о своей аккредитации.

Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное  признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  определяются уполномоченным федеральным  органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

3. Любая аудиторская организация  и любой индивидуальный аудитор  могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

4. Аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения имеют  право:

- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

- в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

- самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

- по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и / или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

- обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

- содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

- разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

- представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

5. При аннулировании лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организации  или индивидуального аудитора  эта аудиторская организация  или этот индивидуальный аудитор  исключаются из состава всех  аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений, членами  которых они состоят, без права  повторного вступления как в  эти аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения, так  и в другие аккредитованные  объединения на срок, установленный  уполномоченным федеральным органом,  но не более трех лет со  дня аннулирования лицензии у  данной аудиторской организации  или данного индивидуального  аудитора.

В настоящее время в  Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская  палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), аудиторские палаты Москвы, Санкт - Петербурга и др.