Отражение и учет валютных операций

На основании предоставленных  документов параллельно открываются:

1. транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;
2. текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
3. специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного  счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Д 76     К 51

2) Д 91-2   К 76

Согласно письму МНС  РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее  время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый  орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

1.3. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ № 3/2000 определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

 К денежным имуществу  и обязательствам согласно ПБУ  3/2000 относятся следующие активы:

• средства на счетах в кредитных организациях,
• денежные и платежные документы;
• краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
• остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Согласно данного перечня  указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету  независимо от сроков займов.

К неденежным имуществу  и обязательствам относятся:

• товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);
• нематериальные активы;
• инвалютная часть уставного капитала.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

В соответствии со сложившейся  международной практикой национальная валюта в каждой стране используется в бухгалтерском учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения и оценки имущества и обязательств.

Российский Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» обязывает  все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

Согласно приведенной  таблице, все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

Группа I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

 

          Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

В некоторых случаях  при определении конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание.

Порядок пересчета активов  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

                         

Глава 2. Отражение и учет валютных операций

2.1. Учет  операций по валютным счетам

 

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

 

 

 

Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования  большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка,  поступившая от экспорта товаров  (работ, услуг)	52-1-1	62, 76
2) поступившая иностранная  валюта, не подлежащая обязательной  продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия  в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления	52-1-1 52-1-1 52-1-1   52-1-1 52-1-1 52-1-1	75-1 76-3 66, 67   76-3 62, 76 86, 76
С транзитного валютного  счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы  по обязательно продажи 10% валютной  выручки, в том числе: расходы по транспортировке, страхованию  и экспедированию грузов, обусловленные  оказанием нерезидентами соответствующих услуг расходы по транспортировке, страхованию  и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном  транзитном сообщении, обусловленные  оказанием юридическими лицами-резидентами  соответствующих услуг расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур расходы по уплате комиссионного  вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом  товаров расходы по уплате комиссионного  вознаграждения уполномоченному банку	60   60   68, 76   76     91-2	52-1-1   52-1-1   52-1-1   52-1-1     52-1-1
2) перечислено 10% валютной  выручки для обязательной продажи  на внутреннем валютном рынке	57	52-1-1
3) перечислена сверхнормативная  сумма валютной выручки для  добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-1
4) переведена на текущий  валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже	52-1-2	52-1-1
5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	52-1-2	52-1-1
6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	76	52-1-1
7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента	76	52-1-1
8) переведена посредником  на счет нерезидента валютная  выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)	76	52-1-1
9) произведен возврат  ранее полученных денежных средств  (в случае неправильного их  зачисления, прекращения договорных  отношений с контрагентом)	62, 76	52-1-1

 

Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена  для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим  и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной  валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже  на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1
2) выручка от экспорта  товаров, оставшаяся после обязательной  продажи на внутреннем валютном  рынке	52-1-2	52-1-1, 76
3) возвращенные работниками  организации подотчетные суммы  в иностранной валюте	52-1-2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка организаций	52-1-2	57
5) средства, полученные  от продажи уполномоченным банком  валютных векселей этих же  банков	52-1-2	76
6) проценты за пользование  уполномоченным банком средствами  на счете	52-1-2	91-1
С текущего валютного  счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы  в иностранной валюте: переводы из РФ для  проведения расчетов без отсрочки платежа  по импорту товаров и/или их кредитованием  на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового  капитала	60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2	52-1-2     52-1-2   52-1-2
2) оплачены расходы  в иностранной валюте, связанные  с осуществлением капитальных  операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для  осуществления расчетов по импорту  товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с  осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58-1   58, 76 08, 60   60, 76 разные счета	52-1-2   52-1-2 52-1-2   52-1-2   52-1-2
3) оплачены расходы  в иностранной валюте, связаны  с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для  осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа  по которым превышают 90 дней, при  условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для  осуществления расчетов, связанных  с взносами и выплатами по страхованию  о перестрахованию производимыми  в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60         76-1	52-1-2         52-1-2
4) погашены кредиты,  полученные в иностранной валюте  у уполномоченных банков, включая  проценты за их использование	66, 67	52-1-2
5) снята наличная валюта  для оплаты командировочных расходов работников организации	50 71	52-1-2 50
6) переведена иностранная  валюта на зарубежные валютные  счета	52-2	52-1-2
7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91-2	52-1-2
9) уплачено комиссионное  вознаграждение уполномоченному  банку	91-2	52-1-2

 

Учет операций по специальному транзитному валютному  счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	52-1-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального  транзитного валютного счета,  в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи  дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с  депозитного счета, открытого в  уполномоченном банке	52-1-3   52-1-3     52-1-3	57, 50   57, 50     55-3
Со специального транзитного  валютного счета произведено  списание денежных средств:
1) переведена иностранная  валюта в соответствии с целью,  для которой она была приобретена  (оплата импортных товаров, погашение  валютного кредита)	52-2, 60, 66, 67, 76	52-1-3
2) снята наличная иностранная  валюта для оплаты командировочных  расходов работников организации	50 71	52-1-3 50
3) перечислена для  обратной продажи на внутреннем  валютном рынке не использованная  по целевому назначению ранее  приобретенная иностранная валюта	57	52-1-3
4) переведена иностранная  валюта в депозит уполномоченного  банка	55-3	52-1-3
5) переведены средства  в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о  накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном  рынке	Разные счета	52-1-3