Отражение финансового результата деятельности организации в годовой отчетности

     Финансовый   результат,  полученный  от  реализации  (стр.070), рассчитывается   путем  вычитания  из  выручки  за  минусом  налогов (стр.030)   всех   затрат  (себестоимости реализованной продукции, товаров,  работ, услуг (стр.040)), управленческих расходов (стр.050) и  расходов  на  реализацию  (стр.060).  Полученный результат должен соответствовать  данным,  отраженным  в  форме № 7-АПК  по  стр.0510 (гр.4 - гр.5) минус стр.0480 (гр.4 - гр.5).

    Во  втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация    о    суммах    полученных   операционных   доходов   и

 соответствующих  им  операционных  расходов,  влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

    Состав  операционных доходов и расходов изложен в Инструкции по

 применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной

 постановлением  Минфина  РБ от 30.05.2003 № 89 (далее  -  Инструкция № 89), и Инструкции  по  бухгалтерскому  учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.  По стр.080 «Операционные доходы» показываются доходы от продажи внеоборотных  активов и иного имущества, отражаемые в бухгалтерском учете  по  дебету  счетов  62,  50,  76 и других в корреспонденции с кредитом счета 91.  

      В гр.4 стр.080 указывается сумма строк 061, 081, 101 гр.3 формы №  2 за 2004 г., увеличенная на сумму налогов (НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый целевой платеж и   др.),  исчисленных  из  операционных  доходов.  По  стр.090 гр.3 «Налоги,  включаемые в операционные доходы» показываются начисленные согласно  законодательству  налоги,  отраженные по дебету счета 91 и кредиту  счета  68.  В гр.4 этой строки отражается сумма налогов, на которые была увеличена гр.4 стр.080.

      В   стр.100   «Операционные   доходы   (за  минусом НДС,  иных аналогичных  обязательных платежей)» указываются операционные доходы за   вычетом   начисленных   по   операционным  доходам  налогов.  В стр.101-104  необходимо расшифровать операционные доходы по их видам без  учета уплаченных из этих доходов налогов. Данные, отраженные по стр.101, должны соответствовать данным, отраженным в форме № 7-АПК в стр.0480 гр.3.

   Расходы  организации учитываются в соответствии  с  Инструкцией № 89 и Инструкцией  по  бухгалтерскому  учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182. 

    В стр.110 «Операционные расходы» включаются расходы, отраженные по  дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов активов (01, 04,  08, 10 и др.), денежных средств (50, 51, 52 др.), расчетов (60, 62,  76  и др.).  В гр.4 этой строки вносятся данные за 2004 г. По стр.071, 091, 111.

    По  стр.111-113 операционные расходы, так же как и операционные доходы, показываются развернуто. Данные,  отраженные  по стр.111, должны соответствовать данным, отраженным в форме № 7-АПК по стр.0480 гр.2.

    Если  организация  является  по  договору участником совместной

 деятельности, финансовый результат от такой деятельности указывается

 в стр.120 «Прибыль (убыток) от совместной деятельности».

    В   третьем   разделе   «Внереализационные  доходы  и расходы» отражается  информация о суммах полученных внереализационных доходов и   расходов,   влияющих   на   финансовые   результаты деятельности организации за отчетный период.

    Учет  внереализационных  доходов  и  расходов осуществляется на счете  92  «Внереализационные  доходы  и  расходы»  в соответствии с Инструкцией № 89.

    В   гр.3   по  стр.140  «Внереализационные  доходы»  отражаются внереализационные  доходы,  учтенные  в  отчетном периоде по кредиту счета  92 с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и  др.  В  гр.4  этой  же  строки записываются данные, отраженные по стр.131 отчета за 2004 г., увеличенные на сумму налогов, исчисленных от внереализационных доходов.

    В  стр.150  «Налоги,  включаемые  во  внереализационные доходы» указываются  налоги,  исчисленные в соответствии с законодательством из  внереализационных  доходов  и  отраженные  по  дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 68.

    Строка  160  «Внереализационные  доходы  (за  минусом НДС, иных аналогичных  обязательных  платежей)»  -  итоговая. В ней отражается разница стр.140 и 150.

     В     стр.170    «Внереализационные    расходы»    показываются внереализационные   расходы,   отраженные   по  дебету  счета  92  в корреспонденции  с  кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов  и др. В гр.4 этой строки вносятся данные из стр.141 отчета за 2004г.

 Расшифровка  внереализационных  доходов  и расходов за отчетный производится в справке к данной форме.

    Строка  180 «Сумма источников собственных средств, направленная на  покрытие  убытков»  заполняется,  если  организация направила на покрытие  убытков,  образовавшихся  за отчетный период, до окончания отчетного  года источники собственных средств. В бухгалтерском учете такая  хозяйственная  операция  отражается  записью по дебету счетов учета  источников  собственных  средств в корреспонденции с кредитом счета  92.  В  гр.4  стр.180  вносятся  данные  из стр.133 отчета за 2004 г.

    По  стр.070  «Прибыль  (убыток)  от  реализации»,  130 «Прибыль (убыток)  от операционных доходов и расходов», 190 «Прибыль (убыток) от  внереализационных доходов и расходов» и 200 «Прибыль (убыток) за отчетный  период»  рассчитывается  финансовый результат деятельности организации  за  отчетный  период,  который  был  отражен  в течение отчетного  периода  по  счету 99 в корреспонденции со счетами 90, 91 и 92.

    Общий   финансовый   результат,  рассчитанный  в  данной  форме (стр.200),  должен  соответствовать данным, отраженным развернуто в форме № 6-АПК по стр.120 и 130.

    По стр.210 «Налоги и сборы, производимые из прибыли» отражаются суммы  начисленных за отчетный период налогов и сборов, уплачиваемых из  прибыли  (налога  на  доходы,  налога на недвижимость, налога на прибыль,  местных  налогов  и  иных  налогов и сборов, установленных законодательством)  и  отраженных  по  дебету  счета  99  и  кредиту счета 68.          По  стр .220  «Расходы  и платежи из прибыли» показываются суммы причитающихся   налоговых   и   неналоговых   санкций  и  пеней  (за исключением   санкций  и  пеней  за  неисполнение  или  ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.

    В  стр.230  «Сумма  льготы  по  налогу  на прибыль» указывается сумма,   направленная   на   финансирование   капитальных   вложений производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, на  которую  уменьшается  налогооблагаемая  прибыль,  и отраженная в бухгалтерском   учете   по  дебету  счета  99  и  кредиту  счета  84 «Нераспределенная   прибыль   (непокрытый  убыток)»,  субсчет  «Фонд накопления  образованный». Одновременно сумма этой льготы отражается по  дебету  счета  84,  субсчет  «Фонд  накопления  образованный», и кредиту   счета  83  «Добавочный  фонд»,  субсчет  «Фонд  накопления использованный».

    По  стр.240  «Прибыль  (убыток)  к  распределению» показывается убыток   (дебетовое   сальдо   по  счету  99)  или  остаток  прибыли (кредитовое  сальдо по счету 99), подлежащий перечислению на счет 84 и  распределению  по  направлениям  использования  в  соответствии с учетной политикой организации.

 

 

2. Назначение сводной отчетности, порядок ее формирования.

 

Порядок составления  консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной  отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых  вложениях организаций группы  в уставные капиталы других  организаций;

- о номинальной  стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном  организациями группы эмиссионном  доходе;

- об остатках  кредиторской и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу;

- о кредитах  и ссудах, выданных организациями  группы друг другу;

- о начисленных  и выплаченных дивидендах организациям  группы;

- о внутригрупповых  доходах и прибыли;

- о приобретенных  у организаций группы основных  средствах;

- о приобретенных  у организаций группы и еще  не списанных материалах, товарах,  готовой продукции.

Консолидирование  должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении  консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и  дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют  статьи отчетности компаний группы, а  затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это  можно представить следующим  образом:

• затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
• остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
• нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
• нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
• чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
• в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении  консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения  долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может  иметь долговых обязательств или  задолженности по отношению к  самому себе. Поэтому кредиты и  прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность  между предприятиями, входящими  в группу, должны исключаться. Это  касается прежде всего следующих статей баланса:

• задолженности по взносам в уставный капитал;
• расчетов по коммерческим операциям;
• кредитов, выданных предприятиям группы;
• долгосрочных финансовых вложений;
• векселей;
• прочей задолженности;
• краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в  дочерние предприятия и доля, принадлежащая  материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• уставный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса  в зависимости от наличия или 

отсутствия  взаимных операций:

- первичная  консолидация (при составлении впервые  консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий)  связана с приобретением инвестируемого  предприятия;

- последующая  консолидация (при составлении консолидированной  отчетности группы, образованной  ранее и уже осуществляющей  взаимные операции).

Техника и  методы составления консолидированной  отчетности в разных странах различны.

В зависимости  от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два  метода составления первичной консолидированной  отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти  методы различаются процедурно и  оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

 

Практическое задание.

 

Отразите  в учете операции по реформации баланса  и определите величину статьи «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в годовом  бухгалтерском балансе с учетом следующих условий.

Сальдо  по синтетическим счетам на 31 декабря  отчетного года составило:

90-1 «Выручка»  - 1180000 руб.;

90-2 «Себестоимость  продаж» - 700000 руб.;

90-3 «НДС»  - 180000 руб.;

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» - ?;

91-1 «Прочие  доходы» - 450000 руб.;

91-2 «Прочие  расходы» - 650000 руб.;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» - ?;

99 «Прибыли  и убытки» - ?;

84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»   субсчет «Нераспределенная прибыль  прошлых лет» - 50000 руб.

Сумма налога на прибыль за отчетный год – 24000 руб. По решению общего собрания учредителей 80 процентов чистой прибыли отчетного  года направлено на выплату дивидендов.

 

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 1 180 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;