Отложенные налоговые активы и обязательсва

ФГБОУ ВПО РГАТУ

 

 

кафедра Бухгалтерского учёта  и аудита

 

Реферат

По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчётность»

 

на тему: Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в бухгалтерской отчётности

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 5 курса (51гр.)

очного отделения

по специальности:

 «Бухгалтерский учёт, анализ 

и аудит»

Бурдин К.С.

 

 

Рязань 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.................................................................................................................3

ОНА и ОНО в бухгалтерской  отчётности.............................................................4

Заключение............................................................................................................9

Список литературы..............................................................................................10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В бухгалтерском учете  организации должны отражать разницы, возникающие из-за расхождения между  бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с  требованиями главы 25 НК РФ.

Обязанность формировать  эти показатели установлена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в редакции приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н).

ПБУ 18/02 могут не применять  организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), а также некоммерческие организации.

Организации, относящиеся  к субъектам малого предпринимательства, определяются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Пункт 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" характеризует временные разницы  как доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в  другом или других отчетных периодах.

Само понятие "временные" подразумевает, что разница не является постоянной и существует до тех пор, пока расход (либо доход), уже признанный в бухгалтерском учете, будет  полностью признан в учете  бухгалтерском. Таким образом, расходы  или доходы признаются в бухгалтерском  и налоговом учете в разное время, причем, как правило, процесс  признания этих расходов или доходов  в налоговом учете "растянут" по налоговым периодам.

 

 

ОНА и ОНО в бухгалтерской  отчётности

Понятия отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) максимально приближены к нормам МСФО. Так, отложенный налог  на прибыль регулируется в МСФО стандартом IAS 12 "Налог на прибыль".

Признание ОНА и ОНО  обусловлено ожидаемыми в будущем  поступлениями и выбытиями экономических  выгод от их реализации или использования, поэтому данный стандарт устанавливает, что организации должны оценивать  налоговые последствия этих будущих  операций. Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии  актива или обязательства признается в балансе как ОНА или ОНО.

Отложенный налоговый  актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Перейдём подробно к образованию  ОНА. Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете, в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).

В результате налог на прибыль  нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Дебет 09 Кредит 68 на сумму, увеличивающую  величину условного расхода (дохода) отчетного периода. То есть данной проводкой сумма налога на прибыль, полученная в бухгалтерском учете «подтягивается» к сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным налогового учета.  
Частичное или полное погашение ОНА в последующих отчетных периодах за счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью: Дебет 68 Кредит 09. 

Пример 

По данным бухгалтерского учета организации:

1) прибыль до налогообложения  (бухгалтерская прибыль) составила  300 000 000 руб.;

2) расходы на командировки – 15 000 000 руб., в т.ч. произведенные сверх установленных норм – 3 000 000 руб.;

3) материальная помощь, выплаченная  сотрудникам в связи с праздниками,  для целей бухгалтерского учета – 4 000 000 руб. (для целей налогового учета – не учитывается в соответствии со ст. 131 НК);

4) сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество  по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., по данным налогового учета – 2 000 000 руб.;

5) получены безвозмездно  рекламные материалы от поставщика – 700 000 руб., которые будут использованы для проведения рекламной акции в следующем налоговом периоде.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в табл. 1 

Таблица 1 – Механизм образования вычитаемы и налогооблагаемых временных разниц.

Виды доходов (расходов)	Суммы в бу	Суммы в ну	Разница
Командировки	15000000	12000000	3000000
Мат. Помощь	4000000	-	4000000
Амортизация	1000000	2000000	1000000
Безвозмездно полученные материалы, не используемые в отчётном периоде.	700000	-	700000

 

 Используя приведенные в  табл. 6 данные, произведем необходимые  расчеты по налогу на прибыль для  определения текущего налога на прибыль:

– сумма расходов (доходов) по налогу на прибыль (СР) – 54 000 000 руб. (300 000 000 × 18 %);

– постоянное налоговое  обязательство (ПНОн) – 1 260 000 руб. (3 000 000 + + 4 000 000) × 18 %;

– отложенное налоговое  обязательство (ОНОн) – 180 000 руб. (1 000 000 × 18 %);

– отложенный налоговый  актив (ОНАн) – 126 000 руб. (700 000 × 18 %);

– текущий налог на прибыль  –55 206 000 руб. (54 000 000 + 1 260 000 + + 126 000 – 180 000).

Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета  и подлежащего уплате в бюджет, составит 55 206 000 руб.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНО.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНО используется счет 77"Отложенные налоговые обязательства". Формирование ОНО отражается проводкой: Дебет 68 Кредит 77. Частичное или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода: Дебет 77 Кредит 68. 

В аналитическом учете  временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (пункт 3 ПУБ 18/02). Иными словами не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

Пример 

Организация обратилась в  суд по поводу возмещения неустойки  за нарушение условий договора и  неуплаты должником сумм за поставку товара. Суд вынес решение о их взыскании с должника в феврале 2012 г. в размере 800 000 руб. При этом на расчетный счет денежные средства поступили в апреле 2012 г.

Учетной политикой организации  установлено, что прочие доходы по текущей  деятельности учитывают в бухгалтерском  учете в том периоде, когда  судом вынесено решение об их взыскании.

В бухгалтерском учете  в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых  на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей  деятельности"), включают в т.ч. неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, и др.

В налоговом учете в  состав внереализационных доходов  включают в т.ч. поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) Таким образом, в организации возникла НВР в размере 800 000 руб.

По мере уменьшения НВР  в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО. Проводка: Дт 77 Кт 68 

Применение ПБУ 18/02 пугает многих бухгалтеров и кажется  им весьма сложным, трудоемким и запутанным. А так ли велики последствия игнорирования  ПБУ 18/02?

Если организация примет для себя решения отказаться от применения ПБУ 18/02, то это не приведет к неуплате или не полной уплате сумм налога, следовательно положения статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в данном случае не применимы. Вероятнее всего в данном случае налоговые органы предъявят обвинение в грубом нарушении правил учета доходов и расходов в виде неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. В подобных обстоятельствах максимально возможный штраф – 15000 рублей (статья 120 НК РФ). Также налоговые органы могут наложить административный штраф на должностное лицо в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (статья 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, которое будет выражено в искажении статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Разница между нормативными базами в бухгалтерском и налоговом  законодательстве порождают постоянные или временные разницы. Постоянные разницы являются неизменными величинами и никогда не исчезнут в будущем (до времени совершенствования законодательства). Самый яркий тому пример - амортизационная премия по капитальным вложениям, в бухгалтерском учёте не находит отражения.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии  следующих условий:

а) наличие в организации  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. http://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1_145.htm

2. http://soveturista77.ru/posob_promeg_otchet_2011/page138.html

3. http://www.dis.ru/library/622/26102/

4. http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/otlozhennye-nalogovye-aktivy-i-otlozhenn_0000000

5. http://soveturista77.ru/posob_promeg_otchet_2011/page211.html