Стоимость выполненных транспортных
работ в течение года учитывают по плановой
себестоимости условного эталонного гектара
в разрезе видов транспортных работ.
В конце года после исчисления фактической
себестоимости эталонного гектара, плановую
себестоимость корректируют до фактической.
По комбайнам учет ведут
по той же номенклатуре, что и по тракторам.
Списывают затраты постепенно.
Для каждого вида комбайнов затраты распределяют
по культурам отдельно пропорционально
убранным площадям.
Затраты по эксплуатации и содержанию
автомобильного транспорта ведут на
счете 23/4 «автомобильный транспорт». Первичным
документом, в котором отражают объём
выполненных работ, являются путевой лист
грузового автомобиля. Затраты по содержанию
и эксплуатации автотранспорта учитывают
по тем же статьям, что и МТП.
Делают следующие записи: Дт
23/4 - Кт 70, 69- начислена оплата труда с отчислениями
водителями грузового автотранспорта.
Дт 23/4 – Кт 10/4 – отражен расход ГСМ по
автотранспорту. Дт 23/4 – Кт 02 – начислена
сумма амортизации. Дт 23/4 – Кт 23/1 – отражены
затраты по проведению ремонта; Дт 23/4 –
Кт 23, 60, 76 – отражены работы и услуги для
автотранспорта другими организациями.
Единицей начисления себестоимости
по автотранспорту является тонно-километр.
Исчисленную фактическую себестоимость
сопоставляют с плановой и находят отклонение.
Умножив разницу на объём перевозок, выполненных
автотранспортом за год в целом по хозяйству,
устанавливают сумму, которую либо сторнируют,
либо делают допроводку. Распределение
затрат происходит ежемесячно по потребленным
услугам пропорционально тонно-километрожам.
В хозяйстве в значительных
размерах используют электроэнергию,
при этом у него нет своего источника.
Учет ведут на 23/5, по тем же статьям.
Затраты учитываются в книге,
записи в которую делают на основании
отчетов.
По кредиту 23/5 списывают
плановую себестоимость отпущенной энергии,
полученной со стороны на нужды по назначению
его использования: Дт 20,23,25,26,29- Кт 23/5. В
конце года после определения фактической
себестоимости 1 кВт,/часа, делают калькуляцию
и списывают. Учет по газоснабжению и водоснабжению
аналогичен.
3.Учет
накладных расходов и расходов
прочих производств
Общепроизводственные расходы
(ОПР) включают в себя расходы на организацию
производства и управление отдельными
отраслями производства. Учет ОПР ведут
на собирательно-распределительном счете
25 « общепроизводственные расходы». По
дебету указывают затраты в течение года,
по кредиту – списание этих затрат на
счета основных производств.
Учет ОПР, ведется по следующим
статьям, представленным в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Учет общепроизводственных
расходов
Проводка |
Дебет |
Кредит |
Затраты на оплату труда аппарата
управления |
25 |
70 |
Отчисления на социальные
нужды, касающиеся аппарата управления |
25 |
69 |
Содержание основных средств
(суммы начисленной амортизации по основным
средствам общепроизводственного
назначения, их ремонт) |
25 |
02,23 |
Затраты по охране труда и технике
безопасности |
25 |
70,69,23,10 |
Прочие расходы (расходы на
инвентарь, ГСМ для аппарата управления,
запчасти, электроэнергия) |
25 |
10,23 |
Источник: сост. авт.
Общехозяйственные расходы
(ОХР) включают расходы на управление и
обслуживание хозяйства в целом. Для их
синтетического учета выделен счет 26 «ОХР»,
по дебету которого учитывают затраты
в течение года, а по кредиту списывают
их в установленные сроки по назначению.
Учет ОХР ведут по статьям, представленным
в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Учет ОХР
Проводка |
Дебет |
Кредит |
Затраты, связанные с управлением
производства |
26 |
71,70,69,10,23 |
Хозяйственные расходы на содержание
зданий и др. объектов общехозяйственного
назначения (ремонт, амортизация) |
26 |
70,69,10,23,02 |
Затраты, связанные с
подготовкой и переподготовкой кадров |
26 |
70,69 |
Суммы налогов, причитающихся
к уплате |
26 |
68,69 |
Прочие затраты (расходы по
проведению сабантуя собраний и совещаний) |
26 |
10,70,69,23,76 |
Источник: сост. авт.
В конце года ОХР и ОПР относят
по назначению и включаются в себестоимость
продукции, работ. Для составления ежеквартальных
отчетов учетные суммы в нормативном или
плановом размере относят на себестоимость,
за исключением стоимости семян и кормов.
Делают запись Дт 20/соответствующий субсчет
Кт 26.
ОПР в конце года списанные
в плановом размере доводятся до фактических
сумм, методом дополнительной записи Дт
20 – Кт 25, либо методом «красное сторно»
Дт 20 – Кт 25.
4. Учёт
реализации продукции (работ, услуг) и
прочих имущества и финансовых результатов
В ООО НПКФ «Агротех-Гарант
Берёзовский» учёт доходов осуществляется
на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
утвержденного приказом Минфина России
от 06.05.99 №32н, учет расходов на основании
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного
приказом Минфина России №33н от 06.05.99.
Также оговаривается, что в
бухгалтерском учете доходы организации
подразделяются на:
- доходы от обычных
видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
Учет продаж ведется на счете
90 «продажи», по дебету которого учитываются
расходы по обычным видам деятельности,
по кредиту – доходы (выручка). В бухгалтерском
учете суммы выручки от продажи продукции
отражают по кредиту счета 90 и дебету счета
62. Одновременно стоимость проданных
товаров, продукции списываются с кредита
счета 11, 20/1 и других в дебет счета 90. Аналитический
учет по счету 90 ведется по каждому виду
проданной продукции. Например: мясо КРС,
молоко и т.п.
В хозяйстве в дебет счета 90
в течение года списывается плановая себестоимость
реализованной продукции, а по кредиту
отражается выручка в корреспонденции
со счетом 62. В конце года плановая себестоимость
по дебету счета доводится до фактической,
путем отнесения разницы между
рассчитанной фактической себестоимостью
в конце года и плановой себестоимостью.
Суммы экономии сторнируется, суммы
перерасхода производится дополнительной
записью в дебет счета 90 с кредита счетов
учета продукции или затрат на производство.
К счету 90 предусмотрены следующие
субсчета:
90/1 – «выручка», по кредиту
которого отражаются выручки
в корреспонденции с дебетом
счетов 62, 50 и др.
90/2 «себестоимость продаж»
по дебету отражается себестоимость
продаж, по которым на 90/1 учтена
сумма выручки в корреспонденции
с соответствующими счетами учета
продукции.
90/3 – «НДС», по дебету
которого учитываются отнесенные
суммы налога на добавленную
стоимость в установленном проценте
от суммы выручки в корреспонденции
с кредитом счета 68.
Также в хозяйстве с дебетом
счета 90 корреспондируется счет 10 – на
стоимость реализованных семян, кормов;
11- на стоимость реализованных животных.
Документация операции по счету
90 отражают следующим образом: - по дебету
90/2 по каждому виду продукции используют
накладные, счет – фактуры.
На сегодняшний день регистром
бухгалтерского учета по счету 90 является
книга учёта реализации сельхозпродукции
(Приложение 36). Закрываются 90/1 и 90/2 субсчета
внутренними записями на субсчет 90/9 «прибыль/
убыток от продаж».
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
предназначен для обобщения информации
о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчётного периода,
кроме чрезвычайных доходов и расходов.
К операционным расходам ООО
НПКФ «Агротех-Гарант Берёзовский» относятся:
проценты за пользование кредитом (Дебет
91 Кредит 66 – на прочие расходы списаны
проценты за пользование краткосрочными
кредитами и займами), расходы по содержанию
законсервированного имущества.
К внереализационным расходам
относятся: штрафы, пени, неустойки за
нарушение коммерческих договоров (Дебет
91 Кредит 50, 51 – отражены суммы штрафов,
пеней, неустоек за нарушение условий
договоров).
Внереализационные доходы включают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение коммерческих
договоров (Дебет 50, 51 Кредит 91), списание
безнадёжной кредиторской задолженности
(Дебет 76 Кредит 91 – доходы от списания
кредиторской задолженности по истечении
исковой давности).
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие
доходы» и 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль», 91/3 «Прочие
расходы, не уменьшающие налогооблагаемую
прибыль» производятся накопительно в
течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчётам 91/2 и
91/3 и кредитового оборота по субсчёту
91/1 определяется сальдо прочих доходов
и расходов за отчётный месяц. Это сальдо
ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на сч.99 «Прибыли и
убытки». Таким образом, синтетический
счет 91 сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётного года
все субсчета, открытые к счету 91 (кроме
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),
закрываются внутренними записями на
субсчёт 91/9.
Дебет 91/9 Кредит 99; Дебет 99 Кредит
91/9 – отражена сумма разницы между прочими
доходами и расходами по окончании месяца.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе производственной практики в ООО НПКФ «Агротех-Гарант Берёзовский» было
выявлено, что бухгалтерский учет ведется
по правилам и всем нормативным документам,
поэтому автором предлагаются мероприятия
по совершенствованию качества учета
и учетной документации ООО НПКФ «Агротех-Гарант
Берёзовский».
Первое мероприятие - это повышение
квалификации специалистов, занятых составлением,
аудитом, использованием, контролем, надзором
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Данное мероприятие предполагает
подписку на журнал «Главбух» и участие
бухгалтеров ООО НПКФ «Агротех-Гарант
Берёзовский»в семинарах, а аткже обучение
на курсах.
В комплект «Главбух» входит
электронный архив номеров с 2008
года, формы и образцы, доступ
к правовой базе, доступ к
бухгалтерским сервисам и полный
доступ к Высшей Школе Главбуха1. Цена комплекта
составляет 9192 руб. за годовую подписку 2.
Второе мероприятие - это
составление отчета о движении денежных
средств согласно положению по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/11).
При формировании данного отчета бухгалтеру
необходимо использовать принцип приоритета
экономического содержания перед правовой
формой, а также помнить, что формирование
учетной политики по вопросам, не урегулированным
нормативными правовыми актами, разрешено
производить исходя из МСФО.
Из этого следует, что на новый отчетный
год ООО НПКФ «Агротех-Гарант Берёзовский»
необходимо установить денежные эквиваленты
в индивидуальном порядке и отражать принятое
решение в учетной политике предприятия.
Третье мероприятие – это внедрение
анализа финансовой отчетности.
Во-первых, необходимо ввести
новую должность в организационную структуру
предприятия – экономист по бухгалтерскому
учету и анализу.
К данному специалисту предъявляются
следующие требования: высшее экономическое
образование и стаж работы в должности
экономиста по бухгалтерскому учету и
анализу не менее 3 лет.
Планируемые единовременные
затраты на прием нового сотрудника представлены
в таблице 5.1.
Таблица 5.1
Единовременные затраты
Статья
затрат |
Сумма,
руб. |
Приобретение
ноутбука |
12000 |
Приобретение
мебели |
6
000 |
Приобретение
телефона |
1000 |
Приобретение
канцелярских товаров |
1000 |
ИТОГО: |
20000 |
Источник: сост.
авт.
В таблице 5.2 представим расчет затрат
на заработную плату для нового сотрудника.
Таблица 5.2
Заработная плата экономиста
по бухгалтерскому учету и анализу
Оклад,
руб. |
40
000 |
Премия
(KPI+ СМАРТ) |
До
30% (12000) |
Месячный
фонд заработной платы, руб. |
52000 |
ФОТ в год, руб. |
624000 |
Источник: сост.
авт.
Для эффективной работы данного
сотрудника необходимо установить систему
«Audit Expert». «Audit Expert» - это аналитическая
система диагностики, оценки и мониторинга
финансового состояния одного или группы
предприятий на основе данных финансовой
и управленческой, в том числе консолидированной
отчетности.
Стоимость установки программы
Audit Expert 4 Standard составит на 1 рабочее место
53300 рублей.
Экономист будет ежемесячно
проводить анализ, определять специфические
показатели деятельности ООО НПКФ «Агротех-Гарант
Берёзовский», а затем отчет предоставлять
вместе с пояснительной запиской.