Отчет по преддипломной практике на базе Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ»

ФГБОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ОТЧЕТ

ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

на базе Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по     Республике Мордовия

Студента Панькиной Татьяны Михайловны

Обозначение работы  ОП-02069964-0605-27  2012                      группа  601

Руководитель практики от предприятия    Главный бухгалтер Авдейкина Л.Н.

Руководитель практики от университета                                     Емелин Н.В.

Саранск 2012г  

Содержание

1.Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета…………………………………………………………….....7

2.Учет, анализ и аудит основных средств и капитальных вложений во внеоборотные активы……………………………………………………………..11

3.Учет, анализ и аудит наличия и использования производственных запасов………………………………………………………………………..……21

4.Учет, анализ и аудит труда и его оплаты……………………………….27

5.Учет, анализ и аудит затрат на оказание услуг………………………...39

6.Учет оказанных услуг и их продажи……………………………………47

7.Учет и аудит денежных средств и расчетных операций……………….55

8.Учет, анализ и аудит формирования и использования финансовых результатов…………………………………………………………………………65

9.Бухгалтерская отчетность: анализ и аудит………………………………..75

10.Анализ финансового состояния предприятия...…………………….....79

1.Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета.

Объектом исследования отчета по практике является Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.

Почтовый адрес: 430005, РМ, г. Саранск, ул. Ст. Разина, 17А

Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Он может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
       Основные виды деятельности - проведение работ по первичной, плановой и внеплановой инвентаризации объектов капитального строительства и их учет в Едином государственном реестре.

Предлагаемые услуги — работы по геодезии и землеустройству; топографическая съемка объектов землеустройства; межевание объектов землеустройства; определение координат опорно-межевой сети картографическим, фотограмметрическим и спутниковым (GPS) методами; обследование технического состояния фундаментов, несущих и ограждающих конструкций, узлов и деталей, инженерных коммуникаций и подготовка заключения по вопросу технического состояния объекта недвижимости; подготовка и оформление проекта переустройства и (или) перепланировки переустраиваемого или перепланируемого жилого помещения; юридическое сопровождение оформления гражданами и юридическими лицами сделок с недвижимостью, консультации, представление интересов в суде; рыночная оценка объектов недвижимости; оценка предприятия (бизнеса),проектные работы.

Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия имеет в районах республики 20 отделений и насчитывает 226 человек работающих.

Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки в рамках филиала, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников филиала в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ.

Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет оперативную, бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала и находится в оперативном подчинении у главного бухгалтера ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.

Структура филиала и штатное расписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерией возложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером, главным экономистом, инженером по труду, бухгалтерами.

Положение об учетной политике филиала разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ. Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с помощью программы «1С: Предприятие (версия 8.1), «1С КАМИН Зарплата», также используются СПС «ГАРАНТ» и «КОНСУЛЬТАНТ».

При ведении бухгалтерского учета используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.

Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждается генеральным директором.

      Анализ хозяйственной деятельности предприятия, расчет коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности делают работники экономического отдела.

              Экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Отдел создается и ликвидируется приказом директора предприятия, отдел подчиняется непосредственно директору предприятия. В своей деятельности отдел руководствуется уставом предприятия.

              Экономический отдел решает следующие задачи:

1.              Формирование единой экономической политики предприятия на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли.

2.              Экономическое планирование, направленное на эффективное использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации работ и услуг.

3.              Анализ экономического состояния предприятия.

4.              Формирование ценовой политики предприятия.

5.              Организация и методическое обеспечение разработок программ, перспективных и краткосрочных прогнозов экономического развития предприятия.

6.              Совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельности предприятия, инвестиционные программы.

7.              Контроль за выполнением подразделениями предприятия законодательства в области экономики.

2.Учет, анализ и аудит основных средств и капитальных вложений во внеоборотные активы

Согласно учетной политике  филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ основные средства (ОС) – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при оказании услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, по которым не предполагается последующая перепродажа и приносящие экономические выгоды в будущем.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

-получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

-контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На данном предприятии имеются следующие ОС: здания, сооружения, передаточное устройство, рабочие машины и оборудования, вычислительная техника, инструменты, транспортные средства, прочие ОС.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, технических паспортов, сопроводительных документов. После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.

Поступающие ОС в филиал принимает комиссия, назначенная руководством организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности или общий акт на несколько объектов, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Акт утверждается руководителем предприятия.

При приобретении ОС составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 08   Кт 60  приобретены основные средства

Дт 01   Кт 08 оприходованы основные средства

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Также на предприятии объекты ОС могут перемещаться из одного отдела в другой. Для этого оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2).

По состоянию на 30 сентября каждого года проводится инвентаризация основных средств и оформляется унифицированной формой №ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

Акт на списание (ликвидацию) ОС (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а так же стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п. отражаются в разделе « Справка о затратах, связанных со списанием ОС, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации .

При списании ОС используется проводка

Дт 01.02   Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дт 91        Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. На предприятии  применяется линейный метод расчета амортизации. При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц исчисляется, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = 1 : n   100%, где

К – норма амортизации в %, а n – срок полезного использования объектов.

     Дт  20     Кт  02    начислен износ за месяц на объект ОС

     Проведем анализ состава, структуры, технического состояния и     использования основных средств.

При анализе состава, структуры, технического состояния и использования основных средств необходимо: оценить обеспеченность предприятия основными средствами, их техническое состояние, состав и структуру; определить степень использования основных средств и факторов на нее повлиявших; оценить обеспеченность и эффективность использования производственного оборудования; выявить резервы роста фондоотдачи, увеличение прибыли за счет улучшения использования основных  средств.

Проанализируем структуру, динамику и техническое состояние основных средств и нематериальных активов Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в 2010 году в таблице 2.1

Таблица 2.1 Анализ динамики и технического состояния основных средств и нематериальных активов

        Основные средства в 2010 году увеличились на 5072 тыс.руб., причем, увеличение происходит практически по всем группам основных средств, за исключением сооружений, которые остались неизменны. Наибольшее увеличение проходит по зданиям – 2655 тыс.руб., а наименьшее по производственному и хозяйственно инвентарю – 241 тыс.руб.

Проведем анализ структуры основных фондов филиала в 2010 году в таблице 2.2

Таблица 2.2 Анализ структуры основных средств и нематериальных активов

В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают собственные основные средства, как на начало, так и на конец года и составляют 51,40% и 62,98% соответственно.

Темп роста собственных основных средств составил 64,22%. Основные средства, полученные в аренду, составляют 48,6% и 37,02% соответственно, причем темп роста всего 0,11%.

Таким образом, структура основных средств  предприятия оптимальна для финансово-хозяйственной деятельности Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Мордовия .

Оценим движение и техническое состояние основных фондов в 2010 году в таблице 2.3

Таблица 2.3. Анализ движения и технического состояния основных средств за 2010 год

Коэффициент обновления наиболее высок  по зданиям и составляет 0,87, наименьшее значение по группам транспорт и производственный и хозяйственный инвентарь, они составили 0,09 и 0,08 соответственно. По сооружениям и другим основным средствам прибытия не было, поэтому коэффициент равен 0. Коэффициент выбытия наибольшее значение имеет по группе машины и оборудование и составляет 0,02, чуть меньше, а именно 0,01 у транспорта. По остальным группам выбытия в 2010 году не было, соответственно, коэффициент равен 0.

Наибольшее значение коэффициента прироста рассчитано по зданиям и составляет 6,47. Наименьшее – 0,09 у транспорта и производственного и хозяйственного инвентаря. По сооружения и другим основным средствам – 0.

Наиболее изношенным в структуре основных средств являются сооружения и машины и оборудования (коэффициент износа – 0,83 и 0,82), остальные основные средства находятся практически на одном уровне ( от 0,72 до 0,59). Наименьшее значение – 0,05 у зданий.

Коэффициент годности наибольшее значение имеет у зданий и составляет 0,95, а наименьшее у сооружений и машин и оборудования – 0,13 и 0,17 соответственно.

Проанализируем возрастной состав оборудования в 2010 году в  таблице 2.4

Таблица 2.4. Характеристика возрастного состава оборудования

Из таблицы видно, что все оборудование, используемое на предприятии, находится в эксплуатации не более 10 лет. Причем, больше половины геодезического оборудования (65,01%) используется до 5 лет. А также основная часть дальномеров – 73,68% приобретены сравнительно недавно. Только компьютеры находятся в эксплуатации более 5 лет (66,41%).

Изучим динамику фондоотдачи всех основных средств в таблице 2.5

Таблица 2.5 Анализ эффективности использования основных средств

Наиболее важный показатель эффективности использования основных средств -  фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.

Таким образом, общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на основные средства в 2009 году составила 17,64, а в 2010 году – 14,94, т.е. эффективность этих вложений в основные средства очевидна, хотя, в динамике прослеживается уменьшение.

Фондоотдача активной части основных средств составила в 2009 году – 0,3, а в 2010 году – 0,39, здесь уже наметилась тенденция на увеличение.

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы убеждаются в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами, является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

   Изучению подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета:

– Главная книга;

– Журналы ордера: №13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»); №10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложение во внеоборотные активы»); №16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»);

– Ведомость №18 (учет затрат по капитальным вложениям);

– Ведомость аналитического учета основных средств;

– Разработочные таблицы «Расчет износа  основных средств».

   Данные, представленные в регистрах бухгалтерского учета, должны соответствовать данным финансовой отчетности. Проверке подлежат:

1. форма №1 (Бухгалтерский баланс);

2. форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);

3. форма №5 (Приложение к Бухгалтерскому балансу).

На подготовительном этапе осуществляют следующие действия.

1. Изучают учетную политику предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты: порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также порядок определения срока полезного использования объектов; порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета; применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения; порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;

2. Знакомятся с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

3. Устанавливают круг материально ответственных лиц, удостоверяются в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то рекомендуют их заключить.

4. Знакомятся с результатами последней инвентаризации (при этом проверяют наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточняют, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).

   Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств.

1. Устанавливают соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса.

   Если сальдо не тождественны, то выясняют причины у лица, ответственного за ведение учета основных средств. При этом анализируют, привело ли данное ли существующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы по налогу на имущество и делают соответствующий перерасчет.

2. Проверяют соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

3. Знакомятся с инвентарным составом основных средств. Выясняют наличие арендованных основных средств, сданных в аренду основных средств, а также наличие непроизводственных основных средств.

4. Проверяют операции поступления основных средств.

   При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражения расходов на ремонт основных средств, причем проверяют соответствие порядка отражения приказу по учетной политике, а также проверяют вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса РФ. При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, устанавливают причину выбытия и проверяют правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием.   При выбытии объекта в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

   Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация;

   Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты.

   Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, ЕСН, иные понесенные затраты;

   Дебет сч. 10 «Материалы», кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.

3. Учет, анализ и аудит наличия и использования производственных запасов

       Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов при реализации услуг, используемые для управленческих нужд организации.

Материальные ресурсы представляют собой часть оборотных фондов предприятия, т.е. тех средств производства, которые   полностью потребляются в каждой оказанной услуге, целиком переносят свою стоимость на оказанную услугу и в процессе оказания услуг меняют или теряют свои потребительские свойства.

    В филиале ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ для учета материальных запасов, согласно учетной политике, применяют счет 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-3 «Топливо»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Сырье и материалы поступают на склад предприятия от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке наличного и безналичного расчета. Поставщик высылает товарную накладную, счет-фактуру и другие документы.  При поступлении материалов на склад должен быть составлен приходный ордер. Поступившие материалы принимает комиссия, которая проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов с сопроводительным документом.  Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц с которыми заключают договор о материальной ответственности.

При поступлении материалов на склад составляются следующие проводки:

Дт 60 Кт 51  -  перечислены поставщику суммы аванса под ожидаемую поставку материалов.

Дт 19  Кт 60  - отражена сумма НДС, уплаченная поставщику (причитающаяся к уплате).

Дт 10 Кт 60,71  -оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, подотчетных лиц.

       Расход материалов со склада оформляется  документом акт расхода ТМЦ– применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными  лиц. 

     Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально-ответственным лицам - Дт 10  Кт 10

    Не реже одного раза в месяц бухгалтер, который ведет учет материалов, должен контролировать правильность ведения складского учета материалов и проводить инвентаризацию, результаты которой заносятся в инвентаризационную ведомость товарно-материальных ценностей.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.  В процессе инвентаризации проверяются: сохранность материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Основной задачей предприятия по организации и управлению материально-техническим снабжением является своевременное, бесперебойное и комплектное снабжение всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления процесса оказания услуг в точном соответствии с утвержденными плановыми заданиями. При этом сам процесс снабжения должен осуществляться при минимальных транспортно-складских расходах и наилучшем использовании материальных ресурсов в процессе оказания услуг.

Для организации прибыльной работы предприятия необходимо создание правильной и реальной структуры движения материальных ресурсов предприятия. В современном менеджменте существует большое количество вариантов управления материальными ресурсами предприятия.

Достижение настоящей цели возможно путем комплексного анализа существующих методов управления материальными ресурсами предприятия.

Проанализируем эффективность использования материальных ресурсов в таблице 3.1

Таблица 3.1. Анализ эффективности использования материалов

Общая материалоемкость продукции в 2009 году составила 0,39, а в 2010 году – 0,41, что говорит о положительной динамике материальных затрат.

Коэффициент полезного использования сырья и материалов в 2009 году составил 2,53, а в 2010 году снизился до 2,44.

Возвратных отходов на предприятии нет. Соответственно коэффициент отходов не рассчитывается.

Проанализируем удельную материалоемкость изделий в 2010 году по данным таблицы 3.2

Таблица 3.3. Анализ показателя материалоемкости

Определим влияние факторов норм и цен на изменение удельной материалоемкости изделия.

Оптовая цена изделия = 960 руб.

Удельная материалоемкость = ∑количество х цена /оптовая цена

Влияние изменения количества израсходованного материала (фактора норм) на изменение удельной материалоемкости изделия:

0 х 125 + (-200) х 415 / 960= -86,46

Влияние изменения цены на сырье и материалы (фактор цен) на изменение удельной материалоемкости изделия:

1500 х (-18) + 4300 х (-20) / 960 = -117,70

Совокупное влияние факторов: -86,46 + (-117,70) = 204,16

Проверим расчеты узнав удельную материалоемкость по плану и по факту:

Удельная материалоемкость по плану: 2055000/960=2140,62

Удельная материалоемкость по факту: 1859000/960=1936,46

Изменение: 2140,62-1936,46=204,16

Основными задачами аудита материально-производственных запасов являются:

– подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по приобретению и использованию материалов;

– установление полноты и своевременности оприходования МПЗ;

– установление наличия контроля за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

– контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

– подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;

– подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным отраслевым нормам.

При этом аудитор должен знать, на основании каких документов проводится списание материалов. К таким документам относятся:

– доверенность — ф. М-2, М-2а;

– журнал учета выданных доверенностей — ф. М-3;

– приходный ордер — ф. М-4;

– акт о приемке материалов — ф. М-7;

– накладная на отпуск материалов — ф. М-11;

– карточка учета материалов — ф. М-17.

   В настоящее время необходимо использовать при проверке следующий состав основных нормативных документов, регулирующих правила ведения учета по движению производственных запасов: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 г. №129-ФЗ; Гражданский кодекс РФ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Налоговый кодекс РФ; Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 25 от 22.04.2004 г.).

Рассмотрим последовательность применения основных аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской проверки учета, сохранности и использования материально-производственных запасов организации.

Прежде всего, необходимо проверить, обеспечена ли сохранность материалов. Для этого в отделе кадров аудитор получает сведения о материально-ответственных лицах и путем документального подтверждения убеждается, что с ними заключены договоры.

На следующем этапе проверки аудитор устанавливает соответствие МПЗ по бухгалтерским регистрам и данным отчетности.

На следующем этапе аудита выполняется проверка полноты оприходования как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Аудитор проверяет правильность оценки МПЗ в учете на основании анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков, транспортных организаций, таможенных органов, предприятий, осуществляющих хранение материальных ресурсов, платежных требований, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.), сопоставляя их с положениями договоров, а также с данными таможенных деклараций. При проверке обоснованности включения транспортно-заготовительных расходов в себестоимость следует руководствоваться учетной политикой организации-клиента.

При проверке выбытия и использования МПЗ аудитор должен проанализировать правильность их списания; наличие требуемых подписей, разрешающих операции по выбытию, оценку реальности установленных норм, периодичности их пересмотра, величины выявляемых отклонений от установленных норм и их причин. Первичные документы должны быть проверены на соответствие принятым нормам, полноту заполнения всех необходимых реквизитов и санкционирование. Для этого может быть привлечен эксперт.

Основные аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки учета, сохранности и использования материалов, можно классифицировать следующим образом: процедуры проверки средств контроля и процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов.

4. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты.

В отделе кадров содержится перечень необходимых работников, обладающих определенными знаниями и квалификацией (профессией). Отдел кадров рассматривает трудовые характеристики и дает согласие на принятие работника на определенную должность с испытательным сроком. Каждому  работнику при приеме на работу присваивается табельный номер,  который в дальнейшем проставляется на всех документах по  учету  личного  состава, выработки и  заработной  платы.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров. Основными первичными документами по учету численности и движения работников являются:

Приказ о приеме на работу (на основании заявления);

Приказ о переводе на другую работу;

Приказ об увольнении и прекращении трудового договора;

Приказ о предоставлении отпуска;

Личная карточка;

Табель учета использования рабочего времени;

Лицевой счет;

Платежная ведомость;

Трудовое соглашение.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Они составляются отделом кадров в одном экземпляре и в конце месяца передаются в бухгалтерию. Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы. На их основании рассчитывается заработная плата работникам.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов  открывает на  каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

В филиале основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, устанавливаемыми исходя из расчетов отпускной стоимости работ для физических  и юридических лиц, окладами, коэффициентами трудового участия. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы,  за сверхурочные работы. К дополнительной оплате относятся  выплаты  за  не проработанное время:  отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, а также выходное пособие  при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Для учета заработной платы на данном предприятии используется повременно-премиальная форма оплаты труда (оклад), сдельная и сдельно-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная определяется исходя из оклада и начисленной премии. Сдельная форма определяется в процентном соотношении к объему выполненных работ в месяц отделением филиала, для которых применяется коэффициент трудового участия.  30 % оплачивается работникам от объемы выполненных работ по физическим лицам, 10%-по юридическим лицам.

Работник на данном предприятии сверх зарплаты за  фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом.

Выдача заработной платы производится путем перечисления на лицевой счет, открытый для каждого работника в Мордовском отделении Сбербанка РМ по платежной ведомости . По договорам  гражданско-правового характера заработная плата выдается кассиром из кассы в сроки установленные учетной политикой предприятия.

В филиале ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, равен 28 календарным дням. Директору, заместителям директора, водителям предоставляются дополнительные дни от 3 до 6 дней в зависимости от должности за ненормированный рабочий день. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за  неиспользованный  отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом  премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического  начисления.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем  деления  фактического заработка за  расчетный  период  (предшествующие 12 месяцев) на 12 и на коэффициент 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный  период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка,  определяемого путем деления заработка  за  фактически проработанное время: на  число  календарных дней (при подсчете в календарных днях).

Для оформления и учета отпусков применяется Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска и записка-расчет о предоставлении отпуска работнику . Также организация предоставляет учебные отпуска работникам на основании заявления.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении. Основанием для назначения    пособий служат выданные лечащим учреждением листки временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60%  среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Причем три первых дня нетрудоспособности оплачивается предприятием, а последующие дни за счет фонда социального страхования. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом является 2 предшествующих года.

Для начисления пособий по временной нетрудоспособности используется проводка Дт  69  Кт 70 – пособие по временной нетрудоспособности (листок нетрудоспособности), по беременности и родам (листок нетрудоспособности), единовременное пособие при рождении ребенка (заявление на выдачу пособия, справка ЗАГСа), пособие работникам за частичную потерю трудоспособности (акт о несчастном случае на производстве, медицинское заключение). 

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а по дебету- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам.

Для начисления отпускных составляется бухгалтерская проводка

Дт  20  Кт 70 – начислены отпускные.

Из начисленной заработной платы производятся различные вычеты и удержания.

Обязательное удержание : налог на доход физических лиц (в размере 13% от облагаемой базы) и по исполнительным листам (алименты);

Для учета расчетов по обязательным удержаниям используются проводки:

Дт 70  Кт 68 – сумма удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет.

Дт 70  Кт 76 – сумма, удержанная из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты).

Работникам филиала при удержании налога на доходы физических лиц предоставляется необлагаемые вычеты, которые делятся на:

Стандартные –

              - в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Вычеты предоставляются инвалидам Чернобыля, инвалидам ВОВ.

- в размере 500 рублей вычеты предоставляются героям СССР, инвалидам детства, инвалиды I и II группы по труду.

- в размере 400 рублей предоставляется работающим до момента пока совокупный доход не превысил 40000 рублей.

- в размере 1000 рублей вычеты предоставляется на каждого ребенка до момента пока совокупный доход не превысил 280000 рублей.  

Социальные;

Имущественные;

Профессиональные.

Не облагаются налогом следующие виды доходов: гос. пособия, кроме больничных листов, пособие по беременности и родам, пособие по безработице, алименты, пенсии.

Используя данные бухгалтерской и статистической отчетности оценим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в таблице 4.1

Таблица 4.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

В соответствии с данными таблицы персонал Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в 2009 году составил 282 человека, а в 2010 году увеличился до 286 человек. Что говорит о постоянстве состава персонала организации.

Наибольший удельный вес в структуре персонала предприятия как в 2010

году, так и 2009 году составляет рабочие – 65,65% и 66,67% соответственно.

Таким образом, увеличение персонала филиала происходит за счет увеличения рабочих на 8 человек. Обеспеченность кадрами предприятия имеет положительную тенденцию.

Проведем анализ показателей движения производственных рабочих, производительности труда по данным таблицы 4.2.

Таблица 4.2. Анализ движения рабочих кадров

По данным таблицы видно, что на предприятии как в 2009 году, так и в 2010 году, количество принятых работников больше выбывших, что обеспечивает прирост кадрового потенциала.

Выбытие из организации работников происходит только по собственному желанию – 12 и 15 человек в 2009 году и в 2010 году соответственно.

Коэффициент выбытия кадров очень мал (0,04 и 0,05 в 2009 году и в 2010 году), коэффициент оборота по приему так же не большой – 0,06 и в 2009 году, и в 2010 году, что свидетельствует о постоянстве кадрового состава предприятия.

Коэффициент текучести кадров на предприятии не велик (0,04 и 0,05 в 2009 году и 2010 году соответственно), что положительно характеризует кадровую политику на исследуемом предприятии.

Проведем анализ использования рабочего времени на основании таблицы 4.3.

Таблица 4.3.Анализ использования рабочего времени

Число отработанных человеко-дней в 2010 году больше на 1822,15, чем в 2009 году. В то же время, число человеко-дней неявок в 2010 году превышает  2009 год на 782,15.

Число отработанных человеко-часов так же в 2010 году превышает 2009 год на 14486.

На основании результатов таблицы можно сделать вывод о том, что трудовое законодательство относительно продолжительности рабочего дня не нарушается, т.к. средняя фактическая продолжительность рабочего дня составляет 8 часов и в 2009 году и в 2010 году.

Проведем анализ производительности труда по данным таблицы 4.4

Таблица 4.4.Анализ производительности труда

Производительность труда 1 работающего на предприятии достаточно высока и составляет 363,37тыс.руб. и 394,34тыс.руб. в 2009 году и в 2010 году соответственно, причем динамика положительная.

Производительность труда 1 работника также достаточно велика – 637,01тыс.руб. и 970,85тыс.руб. в 2009 году и в 2010 году, что также отмечается положительной тенденцией.

Проведем анализ средств, направляемых на потребление на примере таблицы 4.5

Таблица 4.5. Анализ заработной платы и социальных выплат в разрезе категорий работников предприятия

На основании таблицы можно сделать заключение о социальной защищенности работников предприятия, что положительно характеризует предприятие с точки зрения мотивации труда.

Проведем анализ состава фонда оплаты труда на предприятии в 2010 году по данным таблицы 4.6

Таблица 4.6.Анализ состава фонда оплаты труда

           По категории рабочие в составе фонда оплаты труда наибольший удельный вес занимает оплата труда по сдельным расценкам (58,76%), а по категории служащие – прочие виды оплаты труда (43,25%).

Наименьший удельный вес в обеих категориях занимает оплата ежегодный дополнительных отпусков и составляет 6,14% и 6,35% соответственно.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:             

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

-   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

-  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

           5.Учет, анализ и аудит затрат на оказание услуг.

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии  и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Следует отметить, что затраты  организации, оказывающей так называемые услуги непроизводственного характера, формируют фактическую стоимость этих услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По способу включения в себестоимость услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции  — это затраты сырья и материалов, заработной платы, вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизационные отчисления и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость услуг на основании первичных документов. Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг.

Обеспечивается раздельный учет затрат на оказание услуг по следующим видам услуг:

-оказание услуг по технической инвентаризации;

-оказание услуг по кадастровым работам (межевание земельных участков)

-оказание услуг по оценке имущества;

-оказание услуг по проектированию.

По окончанию месяца суммы фактической себестоимости списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 90-02 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД».

Все затраты, необходимые для оказания услуг принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам списываются на себестоимость равными долями ежемесячно  в течение всего срока, к которому они относятся.

При исчислении себестоимости услуг затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, то есть к стоимости незавершенного производства прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Для учета затрат незавершенного производства в бухгалтерии составляется реестр незавершенных договоров, основанием для которого служат сведения, переданные из всех отделений филиала.

В состав незавершенного производства включаются работы по которым заключены договора в отчетном периоде, но на конец месяца данные услуги не выполнены в полном объеме.

К косвенным расходам относят общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в филиале отражаются административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом. Согласно учетной политике филиала общехозяйственные расходы распределяются пропорционально видам оказываемых услуг. По истечении отчетного периода, суммы фактической себестоимости списываются со счета в полном размере в дебет счета 90.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", а именно затраты, которые предприятие несет по программному обеспечению, лицензиям, страховым договорам расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

          Проанализируем систему обобщающих и частных  показателей оценки уровня затрат и себестоимости оказанных услуг, а также их информационное обеспечение.

При выявлении возможности повышения использования эффективности всех видов ресурсов в процессе выполнения  реализации оказанных услуг необходимо:

- оценить динамику важнейших показателей затрат и себестоимости и выполнения плана по ним;

- оценить обоснованность плана по себестоимости оказанных услуг;

- определить факторы, повлиявшие на динамику затрат;

- выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости оказанных услуг.

Проведем анализ уровня, динамики и структуры затрат на оказание услуг по экономическим элементам и сделаем выводы по ним на основании таблицы 5.1

Таблица 3.1. Анализ затрат на оказание услуг по экономическим элементам

В структуре затрат предприятия наибольший удельный вес занимает элемент прочие затраты (45,92% и 41,85% в 2010 году и в 2009 году соответственно); а также элемент затраты на оплату труда – 37,27% в 2010 году и 37,26% в 2009 году, что подтверждает данные анализа и расходов на оплату труда в части эффективности социальной политики. Можно проследить динамику увеличения материальных затрат, прочих затрат, затрат на оплату труда, но данное увеличение не сказывается отрицательно на величине прибыли, так как по результатам деятельности предприятия также происходит увеличение доходов от реализации услуг.

Проведем анализ уровня и структуры себестоимости оказанных услуг по статьям калькуляции в 2010 году на основании таблицы 5.2.

Таблица 5.2. Анализ себестоимости оказанных услуг по статьям калькуляции

В ходе анализа выявлены следующие отклонения полной фактической себестоимости от плановой:

- по статье материальные затраты перерасход на 632тыс.руб.;

- по статье затраты на оплату труда перерасход на 342тыс.руб.;

- по статье отчисления на соц. нужды перерасход на 193тыс.руб.;

- по статье амортизация – экономия 111тыс.руб.;

- по статье прочие затраты – экономия 986тыс.руб.

В целом, полная фактическая себестоимость оказанных услуг предприятия выше, чем плановая себестоимость на 70 тыс.руб., что говорит о сравнительно небольшом перерасходе и 100% выполнения плана по расходам.

Целью аудиторской проверки формирования себестоимости услуг является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения; наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям. Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п.7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость.

Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.).

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: пенсионный фонд; фонд социального страхования; федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов переносится на себестоимость услуг не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Проверка правильности калькулирования себестоимости услуг.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости услуг аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на оказание услуг;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости услуг;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на оказание услуг;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на оказание услуг;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Одним из важных направлений аудита затрат на оказание услуг и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

В заключение проверки затрат на оказание услуг и калькулирование себестоимости услуг аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

6. Учет, анализ и аудит оказанных услуг и их продажи

Результатом работы филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ за месяц являются оказанные услуги по технической инвентаризации строений и сооружений, межеванию земельных участков, рыночной оценки имущества и др. С заказчиками  составляются договора на оказание данных видов услуг, в которых оговорены сроки исполнения работ. Для юридических  лиц он составляет 58 рабочих дней, для физических лиц-30 дней. Также предусмотрено сокращение сроков исполнения с применением повышающих коэффициентов.

При завершении оказания услуг выписывается в 2-х экземплярах акт приемки-передачи выполненных работ, который подписывается обеими сторонами. Датой подписания акта считается дата передачи работ заказчику. В конце месяца все договора и акты приемки-передачи сдаются в бухгалтерию предприятия со всех отделений республики.

На основании актов выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с даты подписания акта передается заказчику, второй – остается в филиале и отражается в книге продаж для начисления НДС.

Согласно учетной политике филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ используют метод продажи оказанных услуг «по отгрузке» Для учета оказанных услуг и их реализации применяется счет 90 «Продажи».

Бухгалтерией делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 51 Кт 62 – поступила выручка от заказчиков на расчетный счет;

Дт 62 Кт 90-01 – учтена выручка за оказанные услуги;

Дт 90-03 Кт 68 – отражен НДС за оказанные услуги;

Дт 90-02 Кт 20 – списывается себестоимость оказанных услуг;

Дт 68 Кт  51 – погашена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д90-09 Кт 99 (Дт99 Кт 90-09) – финансовый результат от оказанных услуг.

В филиале широко применяется предварительная оплата за оказанные услуги. При этом предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К которому открываются субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62-02 «Авансы полученные».

За каждый месяц составляются оборотно-сальдовые ведомости по счету 62, сальдо и обороты по счету 90 в разрезе субсчетов. Также составляются расшифровки по НДС за каждый месяц.

В конце месяца бухгалтерией составляется общий свод по реализации оказанных услуг в целом по предприятию и по структурным подразделениям отдельно.

В ходе анализа оказания услуг необходимо:

- дать оценку выполнения запланированного уровня по объему оказанных услуг;

- изучить динамику оказания услуг;

- оценить равномерность и ритмичность оказания услуг;

- дать анализ состава, структуры и видов оказываемых услуг;

- выявить резервы увеличения объемов оказываемых услуг.

Оценим динамику объема выпущенной продукции за 2008-2010 года в таблице 6.1.

Таблица 6.1. Анализ динамики объема продукции

Годовой темп изменения  объема оказанных услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос на 25,41%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом – на 9,86%.

Темп изменения объема оказанных услуг в 2010 году по сравнению с 2008 годом вырос на 37,78%.Годовой абсолютный прирост в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 10178 тыс.руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом – 7358 тыс.руб.

Абсолютное значение 1% прироста оказанных услуг в 2009 году составило 1032,25 тыс.руб., а в 2010 году – 1134 тыс. руб.

Эти данные свидетельствуют о  положительной динамике объема оказанных услуг из года в год, что говорит о стабильности предприятия на несколько лет вперед

Составим товарный баланс 2010 года в таблице 6.2.

Таблица 6.2. Баланс оказанных услуг

Исходя из полученных результатов видно, что принято и обработано услуг одинаково с их реализацией.

Отклонение фактической себестоимости услуг от плановой составило 734 тыс.руб.

Проанализируем структуру реализации на основе данных следующий таблицы.

Таблица 6.3 – Анализ структуры реализации

          На основании данных таблицы 6.3 можно сделать вывод, что предприятие осуществляет услуги по технической инвентаризации в основном по прямым договорам с физическими и юридическими лицами: в 2008 году – 93,77% из 100%, в 2009 году – 92,65% из 100%, в 2010 году – 89,27%  из 100%.

Оставшуюся долю занимают государственные заказы: в 2008 году – 6,23% из 100%, в 2009 году – 7,35% из 100%, в 2010 году – 10,73% из 100%.

Причем, можно сделать однозначный вывод, что количество договоров увеличивается с каждым годом.

Проведем анализ видов оказываемых услуг в 2010 году на основе таблицы 6.4.

Таблица 6.4. Анализ видов оказываемых услуг

Абсолютное отклонение первичной инвентаризации от плана составило -832или 1,02%, вторичной инвентаризации 5056 или 1,08%, иных услуг -5154 или 0,74%. В целом по всем видам оказываемых услуг абсолютное отклонение составило 734 или 1,01%.

Оценим структуру услуг в 2010 году на основе данных таблицы 6.5.

Таблица 6.5. Анализ структуры услуг

Удельный вес первичной инвентаризации составил 31,82%, вторичной инвентаризации – 59,09%, иных услуг – 9,09%, что свидетельствует о том, что более половины всех оказываемых услуг занимает вторичная техническая инвентаризация.

   Целью проверки операций по реализации услуг при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по реализации услуг законодательству Российской Федерации.

   В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Аудиторы используют информацию об оказании услуг, которая содержится:

1. в Бухгалтерском балансе (форма № 1):

– Раздел 2, строка «Запасы, в том числе готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные».

2. Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

– Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки:

– «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»;

– «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

– «Валовая прибыль»;

– «Коммерческие расходы»;

–  «Прибыль (убыток) от продаж».

     Для проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции на используют как внешние, так и внутренние источники. Внешними источниками информации являются письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием. Внутренними источниками информации являются: договоры, заключенные с покупателями на реализацию услуг; приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; первичные учетные документы, отражающие операции по реализации услуг, регистры синтетического и аналитического учета по счетам «Продажи», «Прибыли и убытки»; письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица. При подготовке плана и программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об организации, а также на результатах проведенных в период планирования аналитических процедур. В общем плане проверки оказания услуг аудитор описывает предполагаемый объем и порядок проведения проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции.

   Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций по реализации услуг аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:  детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Продажи», «Прибыли и убытки»; аналитические процедуры; проверка средств внутреннего контроля. Аудитор при получении  аудиторских доказательств, использует при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции такие способы как:

– Проверка арифметических расчетов.

– Инвентаризация.

– Проверка  соблюдения правил учета отдельных операций по реализации услуг.

– Подтверждение.

– Устный опрос персонала, руководства предприятия. Результаты устных опросов записывают в виде протокола, в котором указываются фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

– Проверка документов.

– Прослеживание. При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

– Аналитические процедуры.

   С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию услуг аудитор анализирует информацию о применяемых способах: ведения бухгалтерского учета, текущей группировке и обобщения фактов хозяйственной деятельности. В целях проверки достоверности показателей финансовых результатов от реализации услуг аудитор:  устанавливает соблюдение всех условий для признания в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг; производит сверку бухгалтерских записей по счетам «Прибыли и убытки» и «Продажи»; устанавливает соответствие показателя финансового результата от оказания услуг, определенного по данным бухгалтерского учета, показателю, отраженному в Отчете о прибылях и убытках; используя процедуру арифметических подсчетов, убеждается в правильности определения показателей Отчета о прибылях и убытках.

   Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражают  аудиторы в своих рабочих документах. Для оценки экономической эффективности производства продукции аудитор анализирует показатели финансовых результатов от ее продажи. На начальном этапе анализа показателей финансовых результатов от оказания услуг аудитор проверяет баланс оказанных услуг.   По результатам анализа показателей финансовых результатов от оказания услуг аудитор делает выводы об экономической эффективности деятельности предприятия; тенденциях деятельности; подготавливает рекомендации и предложения по повышению экономической эффективности оказания услуг и отражает их в рабочих документах.

7.Учет и аудит денежных средств и расчетных операций.

Порядок ведения кассовых операций строго регламентирован. Он определен в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Денежные средства филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия находятся в кассе в виде наличных денег, на открытых счетах в Мордовском отделении Сбербанка РФ. Руководитель предприятия обязан обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации не допускается.

Полную материальную ответственность за сохранность кассовой наличности несет кассир. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия. 

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ. 

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале I квартала предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядков и срока сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечение сохранности и составляет на 2011 год 5000 рублей.

Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в периоды выплаты заработной платы работникам  рассматриваемого предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, премий. Денежная наличность сверх установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетный счет организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам форма № КО-1.Кассовые операции по приему наличных денежных средств производятся только в день составления документов. Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером и кассиром.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам форма КО-2.Расходный кассовый ордер также должен быть подписан директором предприятия, главным бухгалтером и кассиром.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№ КО-4), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге-это вкладной лист кассовой книги ; вторую заполняет с лицевой и оборотной стороны. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, проверяет правильность составления и подписывает главным бухгалтером. Контроль за ведением  кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера и книгу опечатывают.

        Для учета денежных средств в кассе филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ применяет активный синтетический счет 50 «Касса». По дебету 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие денежных средств из кассы организации.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги со счета в банке: Дт 50 Кт 51,

Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм: Дт 50 Кт 70, 71  

         Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, излишне, оплаченные денежные средства заказчиком: Дт 62, 70, 71, 76  Кт 50

Инвентаризация в кассе проводится каждый месяц, кроме того иногда проводятся внеплановые инвентаризации, в ходе которых выявляются остатки кассовой наличности и происходит сверка с данными синтетического и аналитического учета.

     Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Вся информация обобщается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которая формируется автоматизированно.

Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ основное количество операций  проводит через расчетный счет. Расчетный счет открыт в Мордовском отделении Сбербанка РМ. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за оказанные услуги, проценты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, фондам социального страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются на основании приказа предприятия или с его согласия (акцепта). Перечисление и зачисление денежных средств на расчетный счет филиала проводится с помощью системы «КЛИЕНТ-БАНК»

    Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов, на которых проставляются штампы и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету.

При осуществлении операций по дебету счетов к выпискам прилагаются мемориальные ордера по конкретной сумме. При не поступлении от клиента в течение 10 дней возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Расчеты с заказчиками и поставщиками в филиале ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ проводятся в безналичном порядке, которые осуществляются посредством платежных поручений, платежных требований. Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитывается по взносам с органами страхования и социального обес­печения, при переводе заработной платы на счета ра­ботников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за то­варно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения составляются в 2 – 3 экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от предприятия к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Плательщиком выступает Мордовское отделение Сбербанка РМ, в котором открыт  расчетный счет предприятия, в этой же части указывается наименование предприятия и номер его расчетного счета.

Ниже указываем код, который присвоен нашему банку в Центральном банке Российской Федерации, а в графе “дебет” – шифр расчетного счета банка в ЦБ РФ.

Денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ. По дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

При операциях с платежными поручениями используются проводки:

Дт 51  Кт 62 – зачисление денежных средств на р/с от покупателя;

Дт 60  Кт 51 – перечислены денежные средства поставщикам.

       В системе расчетных взаимоотношений пред­приятия денежные расчетные отношения с госу­дарственным бюджетом и государственными вне­бюджетными фондами занимают особое место.

Организация их аналитического учета  строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджет­ные государственные фонды. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открыва­ются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки денежных операций — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

1. условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

2. установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

3. правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

4. лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

5. своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

6. кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

7.учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

8. порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности.;

9. использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

10.              полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

11. наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег;

2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50.

При аудите банковских операций целью проверки является:

1. своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);

2. проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

3. обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;

4. проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

– выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

– регистры по счетам 51 и 55;

– балансы и др. документы и учетные регистры.

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание не-обходимо обращать на оформление первичных документов.

Основные этапы проверки кассовых операций:

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа - в I очередь).

4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

5. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

6. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

7. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

Основные этапы проверки банковских операций:

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не ксерокс), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке.

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

8. Учет, анализ и аудит формирования и использования финансовых результатов

Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ основную часть прибыли получает за оказанные услуги. Прибыль от продажи услуг определяют как разницу между выручкой от продажи услуг в действующих ценах без НДС и затратами на их выполнение. Финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией услуг.

Финансовый результат за оказанные услуги определяют по счету 90 «Продажи». К нему в филиале открываются следующие субсчета

90-1 – «Выручка»;

90-2 – «Себестоимость продаж»;

90-3 – «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 – «Прибыль/убыток от продаж».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Согласно учетной политике предприятия выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной форме. Выручка признается в том отчетном периоде, когда осуществлена реализация, а не произведен расчет за проданные услуги.

Управленческие расходы не включаются в полную себестоимость оказанных услуг, а учитываются как расходы периода и в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи».

Дт 90-8 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД»

Кт 26 – списаны управленческие расходы.

В конце месяца сопоставление совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2, 90-3,90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Ежемесячно счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В конце отчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж

К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда, включая отчисления во внебюджетные государственные фонды; амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относить все иные суммы расходов.

К доходам предприятия относятся: доходы от реализации услуг и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю услуг.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы, относящиеся к прочим, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». К этому счету на предприятии открываются следующие субсчета:

91-01 «Прочие доходы»;

91-02 «Прочие расходы»;

91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-01 и 91-02 производят накопительно в течение отчетного года. За каждый месяц составляются ведомости и оборотки, данные которых служат основой для записи в Главную книгу. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих расходов и доходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 (приложение 101).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли списывается в дебет

счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Наиболее важные из них представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Анализ финансовых результатов

          Как свидетельствует обобщающая информация представленной таблицы в 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от оказания услуг увеличилась на 7358,2 тыс.руб. или 6,5%; себестоимость оказанных услуг возросла на 6723тыс.руб. или 14,5%.

Валовая прибыль увеличилась на 635,2 тыс.руб. или 0,9%; управленческие расходы так же возросли на 7865,3 тыс.руб. или 23,5%; а прибыль от продаж снизилась на 7230 тыс.руб. или 21,6%.

Проценты к получению уменьшились на 60,3тыс.руб. или 57,3%; прочие доходы уменьшились на 906,7тыс.руб. или  81,1%, а прочие расходы увеличились на 176,3 тыс.руб. или 15,3%

Прибыль до налогообложения уменьшилась на 8373,2 тыс.руб. или 24,9%, а текущий налог на прибыль уменьшился на 1623,6 тыс.руб. или 23,6%.

Все доходы возросли в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 6391,2 тыс.руб. или 5,6%, расходы также увеличились на 14764,6 тыс.руб. или 18,2%, что снизило чистую прибыль предприятия на 6752,4 тыс.руб. или 25,3% в 2010 году по сравнению с 2009 годом в связи с увеличением управленческих расходов и себестоимости оказанных услуг.

В структуре доходов и в 2009 году и в 2010 году первое место занимает выручка от оказания услуг, что составило 99,93% и 99,79% соответственно. На втором месте – прочие доходы – 0,98% и 0,18%. Наименьшие показатели у процентов к получению – 0,09% и 0,04%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом прослеживается тенденция увеличения доходов организации.

В структуре расходов и в 2009 году и в 2010 году первое место занимает себестоимость оказанных услуг, что составило 52,73% и 52,53% соответственно. На втором месте – управленческие расходы – 38,12% и 40,94%. На третьем месте – текущий налог на прибыль – 7,84% и 5,21%. Наименьшие показатели у прочих расходов – 1,31% и 1,32%. В 2010 году прослеживается тенденция увеличения расходов организации на 14,9% за счет увеличения управленческих расходов в большей степени.

По данным проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом предприятие заработало меньше прибыли за счет увеличения управленческих расходов и прочих расходов. В 2010 году расходы предприятия увеличились на 14,9% , а доходы- на 5,6%, что говорит об отрицательной динамике.

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшей составляющей этого показателя – прибыли от оказания услуг – связана с факторами производства и оказанием услуг, поэтому основное внимание должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя. Факторный анализ прибыли от продаж приведен в таблице 7.2.

Таблица 7.2 – Факторный анализ прибыли от продаж

Сравнивая сумму прибыли предшествующего года и отчетного года, узнаем на сколько она изменилась за счет объема и структуры оказанных услуг (∆П):

∆П  = П1-П0=26271,9-33501,9=-7230

1)                  Найдем влияние изменения затрат оказанных услуг на сумму прибыли (∆П (З)) путем сравнения затрат реализованных услуг в отчетном году с условным показателем, рассчитанным в ценах базисного года:

∆П (З) = З1,0-З1=78201-79871=-1670

2)                  Найдем влияние изменения суммы прибыли за счет отпускных цен оказанных услуг (∆П (Ц)) путем сопоставления фактической выручки отчетного  года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах базисного периода:

∆П (Ц) = В1-В1,0=113374-104912=8462

3)                  Найдем влияние изменения количества оказанных услуг на сумму прибыли (∆П (V)):

∆П (V) = П0*(В1,0/В0)-П0=30388*(104912/103196)-30388=505,31

4)     Найдем влияние структурного фактора на сумму прибыли (∆П (стр)):

∆П (стр) = П1,0-П0*(В1,0/В0)=26711-30388*(104912/103196)=-4182,31

Совокупное влияние факторов на изменение суммы прибыли:

∆П (З) + ∆П (Ц) + ∆П (V) + ∆П (стр) = -1670+8462+505,31+(-4182,31)=3115

Таблица 7.3  – Обобщение результатов факторного анализа прибыли от оказанных услуг

Таким образом, прибыль от реализации оказанных услуг увеличилась в основном  за счет изменения продажных цен на услуги и изменения затрат на оказание услуг по технической инвентаризации.

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является рентабельность.

Рентабельность – это обобщающий показатель, характеризующий качество работы промышленного предприятия, так как при всем значении массы получаемой прибыли наиболее полную качественную оценку производственно-хозяйственной деятельности предприятия дает величина рентабельности и ее изменение. Он представляет собой отношение прибыли к производственным фондам или к себестоимости оказанных услуг. Показатели рентабельности напрямую характеризуют эффективность деятельности предприятия. Коэффициенты рентабельности отразим в таблице 7.4.

Таблица 7.4 – Анализ показателей рентабельности

Рентабельность продаж характеризует эффективность деятельности предприятия, т.е. размер прибыли, полученный предприятием с 1 рубля оказанных услуг. За 2010 год рентабельность продаж изменилась и составила 29,55, т.е. с каждого рубля оказанных услуг предприятие имеет 29,55 рублей прибыли.

Рентабельность к затратам живого труда (норма прибавочной стоимости) в условиях рыночной экономики имеет важное значение: служит ориентиром в распределении чистой продукции, регулирует оплату труда. Он характеризует сумму прибыли, полученную с 1 рубля использования труда. В 2010 году данный показатель составил 66,55.

Рентабельность основной деятельности в анализируемом периоде составила 72,27.С прошлым отчетным периодом она уменьшилась на 2,15 в основном за счет увеличения управленческих расходов.

Рентабельность внеоборотных активов отражает сумму прибыли, полученную с 1 рубля внеоборотных средств. Данный показатель уменьшился на 55,1 и составил в 2010 году 392,01, следовательно, понизилась эффективность использования основного капитала предприятия.

Рентабельность капитала показывает сумму прибыли, которая приходится на один рубль затраченных активов, т.е. общую эффективность использования средств, принадлежащих предприятию, и заемных средств. В 2009 году данная величина составила 113,54, а в 2010 году 104,54 что, несомненно, является отрицательной тенденцией деятельности предприятия.

Рентабельность собственных средств предприятия показывает эффективность использования собственного капитала – сколько рублей прибыли приносит каждый рубль вложенных собственных средств. В отчетном периоде данный показатель составил 0, это значит,  что у данного  предприятия собственного капитала нет.

Период окупаемости собственного капитала характеризует продолжи-тельность периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала прибылью от обычных видов деятельности.

Рост рентабельности объективно свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия, увеличение не только получаемой суммы прибыли, но и относительного повышения доходов на каждый рубль затрат.

Целью аудита формирования финансовых результатов является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения:

1) о прибыли (убытках) от продаж;

2) о прочих доходах и расходах;

3) о прибыли (убытках) до налогообложения;

4) о чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Рассмотрим правильность формирования показателей Отчета о прибылях и убытках во взаимоувязке их с данными счетов бухгалтерского учета и учетных регистров.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 определяет, что выручка признается  в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Необходимо проверить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, соблюдение выбранного варианта учета и определения выручки по счетам реализации в течение года.

Для контроля реализации услуг выбрали документы по реализации услуг, проверили на предмет недостающих номеров, проследили по соответствующим операциям счета-фактуры; выборочно проверили точность подсчета стоимости выполненных работ.

На следующем этапе проверки установили соответствие данных аналитического учета по реализации услуг с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах установили точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так, правильность оборотов по кредиту счетов 90 установили путем сверки этих данных с записями по дебету счетов 50, 51.

9. Бухгалтерская отчетность: анализ и аудит.

Отчетность является завершающим этапом учетной работы. В филиале она включает бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетности.

Бухгалтерская отчетность – система данных об имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности.

Статистическая отчетность – сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность – сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю, половину месяца.                

По периодичности на предприятии составляется внутригодовая и годовая отчетность.

Годовая отчетность филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ содержит:

- бухгалтерский баланс – форма №1;

- отчет о прибылях и убытках – форма №2;

- отчет о движении денежных средств – форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

- пояснительную записку.

Ответственность за своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы и в средства массовой информации, несет  директор филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 20 дней по окончании квартала, а годовая – в течение 60 дней по окончании года.

Годовой отчет подлежит предварительному утверждению Центральным аппаратом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ».

Между показателями отчетных форм существует взаимная увязка. Сумма по строке 41 графе 3 формы №4 соответствует сумме по строке 260 графе 4 формы №1. Стоимость нематериальных активов по строке 110 и графе 4 формы №1 соответствует разности в стоимости нематериальных активов и начисленной по ним амортизации в форме №5, также и по основным средствам. Суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности на начало и конец периода в форме №5 соответствуют тем же суммам в форме №1.Такое же соответствие прослеживается и по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

При составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятие руководствуется: Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Для получения аудиторских доказательств аудитор кроме форм финансовой (бухгалтерской) отчетности использует следующие источники информации: учетную политику предприятия; первичные документы предприятия и третьих лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия; устные высказывания сотрудников предприятия; результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой ее сотрудниками.

   Аудитор в планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

1.              планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

2.              планирование состава группы аудиторов для проверки;

3.              составление календарного графика проверки;

   Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2, проверяют в ходе анализа соответствующих объектов аудита. Исходя из анализа, аудиторы выделяют следующие задачи проверки отчетности, что и находит отражение в плане и программе аудита:

1.              включение в финансовую отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

2.              соответствие данных финансовой отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

3.              полнота раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности за проверяемый период;

4.              полнота раскрытия информации о данных отчетности, приведенной в пояснительной записке;

5.              соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

6.              правильность оценки статей отчетности;

7.              достоверность показателей отчетности;

Приступая к проверке отчетности и ее соответствия действующим нормативным актам, аудиторы устанавливают: обеспечивается ли персонал необходимыми актами по бухгалтерскому учету и налогообложению; разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций; применяют ли меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов. Проверку правильности составления бухгалтерского баланса начинают с общего обзора отчетных форм. Проверяют полноту заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно-правовая форма, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты; единица измерения; дата утверждения. Затем проверяют взаимоувязку показателей между собой, и осуществляют счетную счетную проверку. При проверке правильности составления баланса основываются на следующие моменты:

•              данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец года предыдущего периода.

•              данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации;

•              суммы статей баланса по расчетам должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

         Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используют процедуру сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей, При проведении такого сопоставления используют данные соответствующих регистров аналитического учета. Если выявляются расхождения, то их оформляют документом- «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги». Также аудитор использует и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным Главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса. Это позволит выявить отклонения по отдельным статьям. Аудиторы обобщают результаты проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы, оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур, определяет, содержит ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенные искажения и неточности. Для этого оценивает, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают показатели отчетности и фактическое финансовое положение предприятия. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме заключения.

10. Анализ финансового состояния

Финансовое состояние предприятия – это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.

Основной целью анализа финансового состояния является получение и оценка небольшого числа наиболее информативных показателей, дающих наиболее точную и объективную картину финансового состояния предприятия, изменений в структуре активов и пассивов.

Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.

Финансовое состояние  предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если финансовый план успешно выполняется, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) предприятия. В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

         Анализ финансового состояния предприятия начнем с изучения структуры  и динамики актива и пассива баланса и направлений размещения капитала (таблица 10.1).

Таблица  10.1. Структура имущества предприятия и источников его образования

Из данных таблицы 10.1 видно, что в целом стоимость имущества Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в конце 2010 года возросла на 78 885 тыс. руб. и составила 85911тыс. руб.

Увеличение произошло за счет прироста оборотных активов на 16 150 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста мобильных средств. Такие изменения, очевидно, увеличивают мобильность структуры капитала исследуемого предприятия, увеличивая ликвидность его баланса.  Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, в начале анализируемого периода структура  активов характеризовалась превышением текущих активов (87,6 %) над остальными видами имущества, и в конце года их удельный вес возрос до 90,45 %.

Что же касается имущества длительного пользования, то на начало года удельный вес долгосрочных активов в общей стоимости имущества составил 12,40 %, а к концу года снизился до 9,55 %.

Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан в первую очередь с увеличением денежных средств и производственных запасов на 15 284 тыс. руб.

Объем дебиторской задолженности увеличился на 0,8 тыс. руб. При этом ее доля в стоимости всего имущества увеличилась на 0,37%.

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 15 648 тыс. руб. был связан с увеличением собственного капитала на 19925 тыс. руб. или на 23,19% Произошли изменения по отдельным элементам заемного капитала.

Произошло сокращение кредиторской задолженности на 4 276 тыс. руб. или на 6,09%, доля которой сократилась с 100 до 76,81 %.  Таким образом, часть свободных денежных средств была направлена на погашение расчетов с кредиторами.

Далее перейдем к анализу текущих (оборотных) активов. К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов. Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности.

Для анализа состояния текущих активов, а также их динамики используем таблицу 10.2

Таблица 10.2 Анализ состояния текущих активов на предприятии

Увеличение текущих активов в анализируемом периоде на 2 743 тыс. руб. произошло в основном за счет роста расходов будущих периодов  и дебиторской задолженности на 8 848 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно. А их удельный вес на 27,87% и 2 ,23%.

Увеличился также НДС по приобретенным ценностям на 0,017 тыс. руб. Следует обратить внимание на рост труднореализуемой продукции. Так на начало года эта сумма равнялась 1 872 тыс. руб., а к концу года она возросла на 6 447 тысячи рублей и составила 8 320 тыс. руб. Это отрицательная тенденция, так как это может привести к снижению качества текущих активов Производственные запасы уменьшились на 0,08 тыс. руб. За анализируемый период прослеживается уменьшение незавершенного производства с 1 295 тыс. руб. до 895 тыс. руб. или на 400 тыс.  руб. Его удельный вес в текущих активах снизился на 2,33 % - с 6,01 % до 3,68 %.  

Подсчитав все труднореализуемые активы, можно видеть, что к концу года их величина увеличилась с 1 872 тыс. руб. до 8 320 тыс. руб., то есть на 6 447 тыс. руб. А их доля в общей совокупности текущих активов увеличилась с 24,7% до 8,69 % или на 34,23 %.

На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности.

При оценке ликвидности критерием отнесения активов и обязательств к оборотным и краткосрочным соответственно являются возможность реализации первых и погашения вторых в ближайшем будущем – в течение одного года. Однако данный критерий не является, единственным при определении тех статей баланса, которые должны быть причислены к оборотным.

Вторым критерием для признания активов и обязательств в качестве оборотных  является условие их потребления или оплаты в течение обычного операционного цикла предприятия.

Для предварительной оценки ликвидности организации привлекаются  данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая в разделе II актива баланса, характеризует величину оборотных активов в начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах содержаться в разделе V пассива баланса и пояснениях к нему, раскрывающих качественные характеристики его составляющих.

К числу краткосрочных (текущих) обязательств, как правило, относятся требования, погашение которых ожидается в течение одного года со дня отчетной даты. К ним же следует отнести те долгосрочные обязательства, частичное погашение которых должно произойти в указанный срок (ближайшие 12 месяцев со дня отчетной даты). При этом относящаяся к текущим часть долгосрочных обязательств должна быть отражена  и прокомментирована в пояснительной записке.

Оборотные активы организации могут быть ликвидными в большей или меньшей степени, поскольку в их  состав входят разнородные средства, среди которых имеются как  легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

В составе краткосрочных пассивов можно выделить обязательства разной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива с элементами пассива. С этой целью обязательства организации группируют по степени их срочности, а ее активы – по степени ликвидности (реализуемости).

В процессе анализа наиболее срочные обязательства (срок оплаты которых наступает в  текущем месяце) сопоставляют с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами – дебиторской задолженностью организаций с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно-материальных ценностей и другими оборотными активами, которые применительно к конкретной организации могут быть признаны высоколиквидными. Прочие   краткосрочные   обязательства соотносятся   с   такими активами, как прочие дебиторы, готовая продукция, производственные запасы.

От того, насколько обеспечено соответствие между данными группами активов и пассивов, во многом зависит платежеспособность или неплатежеспособность организации с возможным возбуждением процедуры банкротства.

Следовательно, ликвидность баланса - основа (фундамент) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, ему легче поддерживать свою ликвидность.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что их величина является довольно условной, так как ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Об ухудшении ликвидности активов свидетельствует увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и др.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп.

Наиболее ликвидные активы (А1) — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

Быстро реализуемые активы (А2) — активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

Медленно реализуемые активы (А3) — наименее ликвидные активы — это запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

Труднореализуемые активы (А4) — активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы» и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия, при этом текущие активы более ликвидны, чем остальное имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

Наиболее срочные обязательства (П1) — кредиторская задолженность.

Краткосрочные пассивы (П2) — краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики.

Долгосрочные пассивы (П3) — долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы — статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».

Постоянные пассивы (П4) — статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:                                    

        Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов по данным таблицы 10.3

Таблица 10.3 Анализ ликвидности баланса

Результаты  расчетов по данным отчетного года показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву на конец отчетного года имеет следующий вид:  А1 < П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

Противоположность знаков первого неравенства на конец периода говорит о том, что наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные пассивы с недостатком, равным 566 тыс. руб. на начало года и 8197 тыс. руб. на конец года.

По остальным соотношениям выполняются указанные ограничения на конец периода в отличие от начала года, следовательно, предприятие способно расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Выполнение последнего неравенства свидетельствует о достаточности собственного капитала предприятия для покрытия труднореализуемых активов.

Далее перейдем к оценке и анализу коэффициентов ликвидности и платежеспособности предприятия в таблице 10.4

Таблица 10.4. Оценка ликвидности

Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) показывает сумму средств, оставшуюся в распоряжении предприятия после погашения всех краткосрочных обязательств. В отчетном периоде значение чистого оборотного капитала увеличилось на 20 413 тыс. руб. и составило 11 717тыс. руб. Увеличение чистого оборотного капитала отражает повышение ликвидности предприятия.

Маневренность собственных оборотных средств показывает, какая доля оборотных средств находится в мобильной форме. Его фактическое значение должно превышать оптимальное, равное 0,5. Анализируемое предприятие в начале периода  соответствовало необходимому параметру, и значение данного коэффициента составляло 1,96. К концу года произошло снижение показателя на 0,96.

Значение коэффициента текущей ликвидности на конец анализируемого периода увеличилось с 0,73 до 1,18, что ниже требуемого уровня. Это означает, что общей суммы оборотных средств у исследуемого предприятия недостаточно для обеспеченности платежеспособности. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. Промежуточный коэффициент покрытия отражает долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств, реализации краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Значение этого показателя увеличилось на 0,39 и составило на конец года 1,05, что соответствует оптимальному значению. Уровень коэффициента абсолютной ликвидности не соответствует оптимальному значению, т.к. снизился  к концу года с 0,53 до 0,19. Это означает, что предприятие не в состоянии погасить часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса.   

Доля оборотных средств в активах на конец года повысилась с 0,73 до 0,9, то есть на конец года больше половины имущества предприятия составляют оборотные активы. На конец года увеличилась доля производственных запасов в текущих активах (с 0,09 до 0,11). 

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Данная величина увеличилась на конец года на 5,52 и составила 1,37.

Таблица 10.5. Динамика состояния текущих активов на предприятии и их классификация по категориям риска

Из таблицы видно, что наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги на начало года составили 73,24 % в общем объеме текущих активов, а на конец года 47,8 %, то есть наблюдается уменьшение на 25,44 %.

Дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением, запасы на конец года увеличилась на 26,29 %, на начало года их величина составляла 18,41 %, на конец 44,7 %.

НЗП, расходы будущих периодов уменьшились на конец года, по сравнению с началом года на 0,85 % и составили 7,5 %.

Таким образом, на предприятии преобладают активы с минимальной степенью риска. Однако за отчетный год увеличились активы с малой категорией риска.

Таблица 10.8. Анализ движения денежных средств

В Филиале ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия ведется текущая и инвестиционная деятельности.

Как видно из данных таблицы 10.8 Филиале ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия за исследуемый период поступление денежных средств было в 2009 г.  на общую сумму 119122 тыс. руб., в 2010 г.  на сумму 130225 тыс. руб. Т.е. общая сумма поступления денежных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 11103 тыс. руб. или на 9,32%. Основная масса денежных средств в отчетном году поступает в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков: в 2009 г. – 95,62%, в 2010 г. – 96,67%.

При этом растет отток средств практически по всем направлениям расходования денежных активов:

- оплата приобретенных товаров, работ, услуг, материалов и иных оборотных активов возросла  на 146,31%

- оплата труда возросла  на 116,48%

- прочие расходы возросли  на 127,81%.

За анализируемый период наибольший удельный вес в оттоке денежных средств составляют средства, направленные на оплату труда – 35,7% - в прошлом году и 37,42% - в отчетном году.

Важнейшие показатели, характеризующие финансовую устойчивость, и их анализ приведен в таблице 10.9.

Таблица 10.9 – Оценка финансовой устойчивости