Отчет по практике ООО "Маиза"

Рассмотрим подробней  перечисленные методы.

*При оценке материалов  по средневзвешенной себестоимости  (средней оценке) общая стоимость  используемых в производстве  материалов в данном отчетном  месяце определяется по каждому  виду ценностей, путем умножения  средней цены их приобретения  на соответствующее количество  материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены  к применению в отечественной  учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 "Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод  средней оценки.

*При оценке использованных  материалов по стоимости последних  в течение отчетного периода  закупок (по методу ЛИФО) сначала  определяют себестоимость не  использованных на конец отчетного  периода материалов - исходя из  их количества и предположения,  что их стоимость состоит из  затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость  использованных материалов, вычитая  из суммы остатков материалов  на начало отчетного периода  с учетом стоимости поступивших  за отчетный период материалов  их стоимость, приходящуюся на  остаток материалов на конец отчетного периода.

Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости  по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость  единицы каждого вида ценностей  рассчитывают от общей стоимости  и количества используемых материалов.

*При оценке использованных  материалов по стоимости первых  в течение отчетного периода  закупок (по методу ФИФО) сначала  определяют себестоимость на  использованных на конец отчетного  периода материалов исходя из  их количества и предположения,  что их стоимость состоит из  затрат на последние закупки  материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация  может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы  закупаемых материалов.

Согласно учетной политики ООО "Маиза", принятой на 2007 год "Материалы" учитываются на счете 10.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется методом средней себестоимости.

Согласно Учетной политике ООО "Маиза", ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В соответствии с производственной программой и нормами расхода  предприятия определяют потребность  в материальных ресурсах. Для учета  и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, при  использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Материалы на предприятие  поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Поставщиками выступают  территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения  между которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие  от поставщиков согласно заключенным  с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные  требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти  документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале  учета поступающих грузов и проверяются  с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и  другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти  документы передают в бухгалтерию  предприятия для оплаты.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок  ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала  учета полученных от поставщиков  счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а  полученных от поставщиков - в книге  покупок. К книгам обеих форм предъявляются  общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы  и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков  за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие  производственные запасы, товары и  оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет  счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям"). Произведенные предприятием авансовые  платежи в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС  входящего (уплаченного). Это связано  с тем, что принятие к зачету НДС  по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров.

Как представляется, с целью  получения более полной и достоверной  информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры  и чеки кассовых аппаратов при  наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными  из кассы или из подотчетных сумм.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом  проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступления материалов. Если расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, нет. То оприходование можно оформить и без выписки приходного ордера - на основании документов поставщика.

Если при приемке от поставщиков будет установлено  расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям ежедневно передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому складу составляется табуляграмма "Список поступивших материалов".

В установленные сроки  заведующий складом передает все  первичные документы в бухгалтерию  предприятия по реестру, выписываемому  обычно в двух экземплярах: первый с  приложенными оправдательными документами  остается в бухгалтерии, второй с  распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных  документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в  неделю.

Материалы могут поступать (дебет счета 10 "Материалы") от подотчетных лиц в порядке  закупки мелких партий за наличный расчет (кредит счета 71 "Расчеты с  подотчетными лицами") вследствие выбытия  пришедших в негодность основных средств (кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств") и могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами (кредит счета 23 "Вспомогательные производства"). На этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 "Материалы", кредит субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 "Материалы") от физических и юридических лиц (кредит субсчета 87-3 "Нераспределенная прибыль").

Операции по доставке приобретенных  материальных ресурсов, их погрузке и  выгрузке включается в себестоимость  заготовленных производственных запасов (дебет счетов 10 "Материалы" с  кредита счетов (23, 60, 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами") в зависимости от вида расходов (если учетной политикой не предусмотрено использование счета 15 "Заготовление и приобретение материалов").

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете  по субсчету 19-3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", только если он выделен в расчетных  документах отдельной позицией (дебет  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

К расчетным документам относятся  платежные требования, платежные  требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива  при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит субсчета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и списанию (дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96).

Суммы НДС по приобретенным  производственным запасам (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") подлежит зачету (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям") в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет"). Так, если материалы поступили в апреле и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае).

Материалы, приобретенные  за наличный расчет на предприятиях оптовой  и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10 "Материалы" кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами") вместе с  НДС, уплаченном при их приобретении.

Учет заготовительных  операций с использованием счета 15. Использовать или не использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" для учета заготовительных операций, определяет само предприятие при  выборе учетной политики на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной политики на организации учета заготовления материалов его можно вести либо с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение от стоимости материалов", либо без их использования (непосредственно на счете 10 "Материалы"). Согласно учетной политики ООО "Маиза" данные счета не используются.

Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", то оно все расходы, связанные  с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете этого счета с  кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера  расходов. В конце месяца на основании  данных о фактически поступивших  материальных ценностях суммы, учетные  на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов", перечисляют на счета  производственных запасов (дебет счетов 10 "Материалы", кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов").