Отчет о прибылях и убытках: порядок составления их информационной возможности

Финансовое состояние  общества в 2011 году  значительно  улучшилось по сравнению с 2010 годом. Наметился рост продаж, что положительно отразилось на стабильности работы общества. На конец отчетного периода просроченной задолженности по выплате заработной платы, по  платежам в бюджет и  во внебюджетные фонды, а также просроченной задолженности  поставщикам и  подрядчикам нет.

2.2 Строение отчета о прибылях и убытках и методика его составления

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе  показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в форме №2 отчета «Отчете о прибылях и убытках».

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной  деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка.

Прибыль, или финансовый результат представляет собой прирост  собственного капитала организации  за отчетный период, полученный ею по результатам  финансовой хозяйственной деятельности.

В «Отчете о прибылях и  убытках»  прибыль определяется как разница между сальдо доходов  и расходов отчетного периода  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Этот финансовый результат  называют бухгалтерской прибылью. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Финансовые результаты организации  отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при  анализе. Кроме бухгалтерской прибыли  в «Отчете о прибылях и убытках» находят свое отражение следующие  показатели финансовых результатов.

По строке 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательный платежей)» отражают поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением хозяйственных операций. Они являются доходами от обычных видов деятельности. В ОАО «Чебоксарский речной порт » выручка в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 29 % и составила 219138 тыс. руб.

Себестоимость продаж (стр.2120) отражает учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель формируется : оборот по дебету счета 90 субсчета 1 – оборот по дебету счета 90 корреспондирующий с кредитом счета 44 –оборот по дебету счета 90 корреспондирующий с кредитом счета 26. Себестоимость продаж в 2011 г. составила 172024 тыс. руб.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказание услуг; затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами.

Валовая прибыль (убыток) = выручка от продаж (нетто) – себестоимость продаж (по переменным затратам). В ОАО «Речной порт» валовая прибыль в 2011 году составила 47114 тыс. руб., а в 2010 году-30798 тыс. руб.

Валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния  организации, она широко используется при расчетах ряд а показателей  для нужд управления затратами, ценообразования  и т.п. Валовая прибыль характеризует  эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность  основной деятельности, критерий которой  обычно указывается в учредительных  документах организации.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90.2 Кредит 44) К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузо-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские цели другие аналогичные расходы.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90.2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 020 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 030 в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности -  финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Важнейший промежуточный  показатель прибыли, используется в  процессе принятия финансовых решений. Показатель рассчитывается следующим  образом:  из суммы выручки от продаж (отраженной по строке 2110) вычитается сумма себестоимости проданных товаров (стр. 2120), коммерческих (стр. 2210) и управленческих (стр. 2220) расходов. Если в итоге получено отрицательное число (убыток), то оно показывается по строке 2200 в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - расходы по управлению - коммерческие расходы. В 2011 году прибыль от продаж на предприятии составила 45209 тыс. руб.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договором процентов и несвязанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. Это проценты полученные:

• по облигациям;
• депозитам, по государственным ценным бумагам;
• за представление в пользование денежных средств организациям;
• за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах организации в соответствующей кредитной организации.

В бухгалтерском учете  проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91.1

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за представление предприятию в пользование денежных средств (займов и кредитов) от другой организации.

В бухгалтерском учете  проценты к уплате отражаются: Дебет 91.12 Кредит 66, 67, 76.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете  организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дебет 76 Кредит 91.1).

По строкам 2340 и 2350 отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации. Это реализация основных средств и прочего имущества; списание основных средств с баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду, если аренда не является предметом деятельности; участие в совместной деятельности без образования юридического лица; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулированных производственных заказов.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 – дебет 91 Кредит 68);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. (Дебет 76 Кредит 91 – Дебет 91 Кредит 68);
• поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91 – Дебет 91 Кредит 68);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60, 76 Кредит 91);
• положительные курсовые разницы (Дебет 52 Кредит 91);
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10, 43 Кредит 91);
• активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20, 25Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);
• суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01, 10, 76 и др. Кредит 91);

другие прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);
• расходы, связанные с продажей и списание основных средств и иных активов (Дебет 91Кредит 76 и др.);
• остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01,04);
• учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);
• расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91, Кредит 20);
• расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);
• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);
• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);
• возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62, 76);
• отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52);
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73.2, 76);
• убытки от хищений материальных и других ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);
• судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76);
• стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет 91 Кредит 01, 10 и др.);
• другие прочие расходы.

Если операционные расходы  и связанные с ними расходы, возникшие  в результате одного и того же факта  хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим  доходам.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов. Этот  показатель может быть рассчитан по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж (стр.2200) + проценты к получению (стр.2320) – проценты к уплате (стр.2330) + доходы от участия в других организациях (стр.2310) + прочие доходы (стр.2350) – прочие расходы (стр.2340). За 2011 год прибыль до налогообложения составила 30875 тыс. руб.

 Показатель чистой  прибыли – один из наиболее  важных показателей финансовой  отчетности. Чистая прибыль отражает  финансовые результаты деятельности  организации. На ее основе формируются  различные рейтинги и расчеты  финансовых аналитиков. От ее  величины зависит курс акций  и величина дивидендов, выплачиваемых  по обыкновенным и привилегированным  акциям.

По строке 2410 "Текущий  налог на прибыль" новой унифицированной  формы отчета о прибылях и убытках  отражают сумму текущего налога на прибыль. Она должна быть равна той  величине налога, которую компания отразила в декларации по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20 %).

Чистая прибыль для  целей бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания  из бухгалтерской прибыли до налогообложения  условного расхода по налогу на прибыль  и постоянных налоговых обязательств.

Чистая прибыль (стр.2400) = прибыль до налогообложения – налог на прибыль. Чистая прибыль ОАО «Чебоксарский речной порт » за 2011 год по сравнению с 2010 увеличилась на 22319 тыс. руб.

2.3 Отличительные особенности  отчета о прибылях и убытках  в российской и международной  практике учета и отчетности

Отчет о прибылях и убытках  входит в состав годовой и промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности. Утверждается руководителем предприятия. Подписывается главным бухгалтером  предприятия и руководителем  предприятия, который заверяет отчет  круглой печатью.