Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и информационных возможности

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) определяется как разность между  валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по данной строке в круглых скобках.

раздел II - об операционных доходах  и расходах с выделением процентов  к получению и уплате (сумм процентов  по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах

По строке "Проценты к получению  и уплате", в частности, указываются  проценты, полученные:

по облигациям;

по векселям, в т. ч. дисконт по векселям;

по депозитным сертификатам;

за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

за предоставление денежных средств  по договору займа.

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются:

поступления от долевого участия в  уставных номиналах других организаций;

прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", к операционным доходам, отражаемым в форме № 2 "Отчет  о прибылях и убытках" по строке "Прочие доходы" относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий  договоров;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие операционные доходы.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются:

расходы по предоставлению за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

расходы по предоставлению за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

расходы по оплате услуг, оказываемых  кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы;

прочие операционные расходы.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных для  взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие операционные расходы (в  ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

раздел III - о внереализационных  доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль  и иных аналогичных платежах, о  прибыли (убытках) от обычной деятельности

В данном разделе отражены суммы  внереализационных доходов и  расходов. По строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для  этого необходимо к финансовому  результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

По строке 150 "Налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные платежи", отражается вся сумма  налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете "Расчеты по налогу на прибыль" в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (кредита счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"), рассчитанного в соответствии с законодательством.

Ставка налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может  не соответствовать сумме фактической  налогооблагаемой прибыли.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения  и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

раздел IV - о чрезвычайных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода

В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 190 данного раздела  показывается чистая прибыль, которая  получается путем прибавления к  прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания  чрезвычайных расходов.

При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

Конечный  финансовый результат представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции.

Если организация  занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для  полного и достоверного отражения  информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно. Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет  каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для  которых предусмотрены в рекомендованном  Минфином России образце формы N 2, эти  строки в отчет включать не следует (п.5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Счета финансовых результатов включают в себя счета:

90 "Продажи"

91 "Прочие доходы и расходы"

99 "Прибыли и убытки"

84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)"

Счет 90 "Продажи" предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  так же для определения финансового  результата по ним.

К 90 счету открываются следующие  субсчета:

90-1 - Выручка (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемых выручкой)

90-2 - Себестоимость (учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка)

90-3 - НДС (учитывается сумма налога  на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя)

90-4 - Акциз (учитываются суммы  акцизов, включенных в цену  проданной продукции)

90-9 - Прибыль/ убыток от продажи  (предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц)

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

В течение месяца по счету могут  быть сделаны следующие записи:

Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи  продукции основной деятельности

Д 90-2 К 20, 41, 43, 44 - списывается себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.

Д 90-3 К 68 (76) - отражается НДС по реализованной  продукции

Д 90 - 4 К 68 - отражается акциз.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:

Д 90 - 9 К 99 - прибыль

Д 99 К 90 - 9 - убыток.

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют  дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с  начала года.

В конце декабря субсчета закрываются:

Д 90-1 К 90-9

Д 90-9 К 90-2, 3, 4,5.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме  того, аналитический учет по этому  счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 в течении  отчетного периода отражаются все  поступления и доходы, относящиеся  к операционным, или внереализационным.

По дебету счета 91 в течении отчетного  периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 - Прочие доходы (на данном  субсчете учитываются поступления  активов, признаваемые прочими  доходами, за исключением чрезвычайных)

91-2 - Прочие расходы (учитываются  прочие расходы, за исключением  чрезвычайных)

91-9 - Сальдо прочих доходов и  расходов (предназначен для выявления  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

 

Д 91-9 К 99 прибыль

Д 99 К 91-9 убыток

Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

 

Д 91-1 К 91-9

 

Д 91-9 К 91-2

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат  слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.