Отчет о прибылях и убытках порядок составления и информационные возможности

Текущий налог на прибыль (2410)

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

На предприятии ООО «Норд» прибыль по данным бухгалтерского учета составила 134279 тыс. руб. Тогда условный расход (условный доход) по налогу на прибыль составит (134279000*20%) 26855800 рублей. В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражаем сумму 26855,8 тыс. руб.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) (2421)

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период. Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т.д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50%.

На предприятии ООО «Норд» расходов, уменьшающих бухгалтерскую прибыль, и доходов, увеличивающих бухгалтерскую прибыль, не возникало. Следовательно, в строке 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» ставится прочерк.

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430)

По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках. При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Изменения отложенных налоговых обязательств появляются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль по данным бухгалтерского учета получена в большем размере, чем по данным налогового учета. В результате в учете возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Значение строки "Изменение отложенных налоговых обязательств" определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

На предприятии ООО «Норд» расходов, уменьшающих бухгалтерскую прибыль не возникало, а, следовательно, и разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью не было. По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» ставится прочерк.

Изменение отложенных налоговых активов (2450)

По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

В строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых активов на начало и конец этого отчетного периода. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения - к уменьшению текущего налога на прибыль. Отложенный налоговый актив, изменение которого указывают в строке 2450 по той или иной операции появляется, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей, чем налоговая, сумме. Например, из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

На предприятии ООО «Норд» доходов, увеличивающих бухгалтерскую прибыль не возникало, а, следовательно, и разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью не было. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» ставится прочерк.

Прочее (2460)

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н).

На предприятии ООО «Норд» отложенных налоговых обязательств и активов не выбывало, никаких пеней и штрафов  по налогам и сборам за прошлый и отчетный налоговые периоды не начислялось. Следовательно, в строке 2460 «Прочее» ставится прочерк.

Чистая прибыль (убыток) (2400)

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99).

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле. Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

На предприятии ООО «Норд»  прибыль до налогообложения составила 132169000 рублей, а текущий налог на прибыль – 26855800 рублей. Следовательно, чистая прибыль составит (132169000-26855800 +(-) 0 +(-) 0 +(-) 0) 105313200 рублей. В строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма 105313,2 руб.

Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о прибылях и убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510)

Так как эта строка заполняется только при составлении годовой бухгалтерской отчетности, то в Отчете о прибылях и убытках ООО «Норд» за январь 2011 года в строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» ставим прочерк.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520)

По этой строке могут быть отражены существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, а также разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

Предприятие ООО «Норд» валютной выручки не имеет, операций с иностранной валютой не производит. Следовательно, в строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» ставим прочерк.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500)

В строке 2500 указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных – вычитаются. В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

В Отчете о прибылях и убытках ООО «Норд» за январь 2011 года отсутствуют показатели по строкам 2510 и 2520. Следовательно, в строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отражаем сумму строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) равную 15313,2 тыс. руб.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900)

В строке 2900 указывается часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Так как в нашем случае предприятие имеет статус общества с ограниченной ответственностью, любого вида ценные бумаги оно не выпускает. В строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» ставим прочерк.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910)

В строке 2910 указывается возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Аналогично в строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» Отчета о прибылях и убытках ООО «Норд» за январь 2011 года ставим прочерк.

Далее Отчет о прибылях и убытках заверяется подписями (с расшифровкой) руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Глава 3. Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

В связи со вступлением в силу Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н об утверждении формы № 2 в Отчете о прибылях и убытках некоторые показатели были усовершенствованы. Наименования некоторых показателей изменены, внесены несколько новых строк, а некоторые из них поменяли свое место в отчете. В новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков. Хотя никто не освобождает организации от обязанности давать расшифровку тех прибылей и убытков, которые для организации существенны. Это можно сделать, или дополнив необходимыми строками форму отчета, или приведя необходимую информацию в пояснениях к нему. В форму отчета добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности.  Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме.

Изменились место и названия еще двух строк: вместо отложенных налоговых активов и обязательств появились изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Но и раньше в отчете о прибылях и убытках в данных строках указывалась не величина отложенных активов и обязательств, которые отражаются в балансе, а именно разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Но, несмотря на это, многие предприятия не заполняют данные строки. Это связано с неподготовленностью бухгалтеров в этом направлении. Поэтому в первую очередь, в качестве совершенствования предлагаю провести курсы повышения квалификации среди бухгалтеров, на которых специалисты должны будут рассказать о применении ПБУ 18/02, о временных разницах, об изменениях отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов и о корректировке налога на прибыль в связи с действующим ПБУ 18/02.

В раздел "Справочно" включен новый показатель "Совокупный финансовый результат периода". Он представляет собой сумму показателя строки "Чистая прибыль (убыток)" и показателей еще двух новых строк - "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". При этом порядок формирования последнего показателя нормативными актами по бухгалтерскому учету пока не определен. Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО. Также в качестве совершенствования отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО. По этому поводу возникает вопрос: можно ли назвать переход на МСФО слепым копированием западной системы?