Отчет о прибылях и убытках

Статья 141 «Отложенные налоговые  активы».

Отложенный налоговый  актив – это та часть отложенного  налогового актива на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетном или  в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации»).

Для исчисления суммы отложенного  налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

По строке «Отложенные налоговые  активы» отражаются на основе аналитических  данных к счёту 09 «Отложенные налоговые  активы» величина отложенных налоговых  активов, которые были сформированы и погашены за отчётный период. Показатель рассчитывается как разница между  оборотом по дебету счёта 09 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» за отчётный период и оборотом по кредиту счёта 09 в корреспонденции со счётом 68 за отчётный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак.

Статья 142 «Отложенные налоговые  обязательства».

Отложенное налоговое  обязательство – это та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» ).

Для определения суммы  отложенного налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем  величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Показатель «Отложенные налоговые  обязательства» формируется на основе аналитических данных счёта 77 «Отложенные  налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчётный период.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

По данной строке показывается сумма  налога на прибыль (доход), которую организация, в соответствии с порядком, установленным  законодательством Российской Федерации,  должна заплатить в бюджет

Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль - произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства  отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц условный расход по налогу на прибыль будет  равен текущему налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в  качестве обязательства, равного сумме  неоплаченной величины налога.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог  на прибыль.

Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Данный показатель для целей  бухгалтерского учёта и составления  отчётности формируется расчётным  путём.  Прибыль (убыток) до налогообложения  увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается  на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно»  включает три статьи: введенную в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» статью «Постоянные  налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться  Методическими рекомендациями и  по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

После справочной информации в форме  №2 приводиться расшифровка отдельных  прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

2. Источники информации  для расчета показателей «Отчета  о прибылях и убытках»

Система учётных данных (показателей), составляющих отчёт о прибылях и  убытках, выводится из оборотов результативных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта предусмотрено три счёта для учёта доходов и расходов: счёт 90 «Продажи», счёт 91 «Прочие доходы и расходы», счёт 99 «Прибыли и убытки».  Эти счета в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточную для составления отчёта о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчётного года.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

Хозяйственные операции, отражаемые на счёте 90 «Продажи», показываются на следующих субсчетах:

90-1 «Выручка от продажи»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продажи».

На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» систематизирует информацию об операционных и внереализационных доходах  и расходах. К этому счёту открываются  следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации в отчётном году.

Финансовый результат, отражённый как сальдо на субсчетах, открываемых  к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учёта  дают полную информацию для составления  отчёта о прибылях и убытках по формату, изложенному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Чтобы заполнить раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию. В  схеме 1 показаны источники информации для отчёта.

 

 

 

Схема 1. Источники информации для I раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Чтобы составить второй раздел отчёта о прибылях и убытках «Прочие  доходы и расходы», также надо знать  источники информации для его  составления. В схеме 2 представлены источники заполнения для второго раздела отчёта о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Источники информации для составления второго раздела  «Прочие доходы и расходы»

3. Техника заполнения  «Отчёта о прибылях и убытках»

 Типовая форма отчета  о прибылях и убытках утверждена  Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г.  № 4н. Отчет состоит из четырех  граф: наименование показателя, код,  за отчетный период и за  аналогичный период предшествующего  года. Структура отчета о прибылях  и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

 При составлении Отчета  о прибылях и убытках (форма  №2) организации следует руководствоваться  основными принципами, закрепленными  в ПБУ 9/99 «Доходы организации»  и ПБУ 10/99 «Расходы организации», введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют  вопросы формирования для целей  бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы  организации".

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо учитывать и  изменения, внесенные приказом Минфина  России от 30.03.01 № 27н в положения  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

Прежде чем заполнять  отчет о прибылях и убытках  необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить  нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря  включительно. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать.

3.1.Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности

Статья 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов).

Здесь записывают доходы от обычных  видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию  и товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги. При  расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Выручку отражают без учета  НДС, акцизов, экспортных пошлин, так  как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти  налоги не являются доходами.

Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в  качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса.

Статья 020. Себестоимость  проданных товаров, работ, услуг.

Здесь указывают сумму  расходов по обычным видам деятельности за отчетный период, выручка от которых отражена по строке 010.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на: материальные; затраты па оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие.

Не считаются расходами  фирмы и в отчете не отражаются: затраты по приобретению внеоборотных активов; суммы, перечисленные в  порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;  суммы, выданные в качестве задатка; суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Статья 029. Валовая прибыль.

Это промежуточный итог, где показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Статья 030. Коммерческие расходы.

По этой строке приводят расходы, которые  связаны со сбытом продукции. Это  затраты на рекламу, хранение, перевозку  продукции.

Все коммерческие расходы  включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Статья 050. Прибыль (убыток) от продаж.

По строке 050 указывается  финансовый результат от продажи  продукции. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть  себестоимость проданных товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и  управленческих (строка 040) расходы. Тот  же результат будет, если из валовой  прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы.

3.2. Прочие  доходы и расходы

Статья 070. Проценты к уплате.

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять  каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда  будут выплачены эти средства.

Статья 090. Прочие доходы.

По этой строке приводят операционные и внереализационные доходы, которые  не были представлены в предыдущих строках отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и  др. 

Статья 100. Прочие расходы.

Здесь указываются те операционные и внереализационные расходы, которые  не вошли в предыдущие расходные  статьи Отчета.

 К прочим расходам  относятся затраты:  по сдаче  имущества в аренду; по оплате  услуг банка; на оплату процентов  по кредитам и займам; признанные  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; отрицательные курсовые разницы; убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Здесь показывается либо прибыль организации, либо убыток.  Его рассчитывают по данным «Отчета  о прибылях и убытках».