Особливості організації бухгалтерського обліку

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року

Федеральний бюджет

Фонд соціального страхування РФ

Фонди обов'язкового медичного страхування

Разом

ФФОМС

ТФОМС

1

2

3

4

5

6

До 280000 рублів

20,0%

№

п / п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1.

Нараховано заробітну плату

20

70

2.

Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ФСС

20

69.1

3.

Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ФСС

69.1

51

4.

Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності

69.1

70

5.

Нараховано пені і штрафи за порушення порядку обчислення і сплати ЄСП у частині, що зараховується до ФСС

91

69.1

6.

Перераховано пені і штрафи за порушення порядку обчислення і сплати ЄСП у частині, що зараховується до ФСС

69.1

51

7.

Повернення зайво перерахованої суми ЄСП у частині, що зараховується до ФСС

51

69.1

8.

Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР

20

69.2

9.

Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР

69.2

51

10

Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ФОМС

20

69.3

11.

Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ФОМС

69.3

20

12.

Нараховано пені і штрафи за порушення порядку обчислення і сплати ЄСП у частині, що зараховується до ФОМС

91

69.3

13.

Перераховано пені і штрафи за порушення порядку обчислення і сплати ЄСП у частині, що зараховується до ФОМС

69.3

2.2 Розрахунки з Пенсійним Фондом

Відрахування до Пенсійного Фонду проводяться за рахунок витрат виробництва та обігу і інших джерел.

Розмір відрахувань до пенсійного фонду визначається таким чином:

Відрахування до пенсійного фонду = нарахована зар. плата *% отчісленій/100.

Страхові внески нараховуються на ті види оплати праці, з розрахунку яких нараховується пенсія, у тому числі винагороду за виконання роботи за договорами підряду і доручення.

Облік розрахунків з пенсійним фондом ведуть на пасивному рахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення".

До нього відкриваються субрахунки:

69.2.1 - відрахування на накопичувальну частину трудової пенсії.

69.2.2 - відрахування на страхову частину трудової пенсії.

2.3 Розрахунки з Фондом соціального страхування

Відрахування до Фонду соціального страхування провадяться за рахунок витрат виробництва та обігу і інших джерел.

Розмір відрахувань визначається наступним чином:

Відрахування до ФСС = Нарахована зар. плата *% отчісленій/100.

Відрахування до фонду соціального страхування, сформованого на підприємстві, використовуються для виплати допомоги по державному страхуванню працівникам підприємства, а невикористаний залишок відрахувань перераховується до фонду соціального страхування.

Облік відрахувань до ФСС ведеться на пасивному рахунку 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню".

При значних виплатах коштів з ФСС може бути з'явитися дебетове сальдо. Відсутня сума відшкодовується підприємству після перевірки обгрунтованості зроблених витрат і розрахунків.

До найбільш поширений допомоги, що виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування, відносяться:

допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні);

допомоги громадянам, які мають дітей: встановлені федеральним законом від 19.05.1995г. № 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей" в редакції від 22.12.2005г;

допомога по вагітності та пологах;

одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;

одноразова допомога при народженні дитини;

щомісячну допомогу на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років.

Посібники, виплачуються співробітникам за рахунок коштів ФСС, але прирівнюються до заробітної плати, їх нарахування відображається записом по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачується на підставі листа непрацездатності (лікарняного), акредитуючої співробітникам у бухгалтерію організації.

Величина допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника й обкладається податком на доходи фізичних осіб.

Максимальний розмір допомоги за календарний місяць дорівнює 15 000 рублів. Але, якщо співробітник працював менше 3 місяців в році, максимальний розмір допомоги за календарний місяць становить 1 МРОТ.

Перші 2 робочих дні лікарняних оплачує організація, дні, що залишилися - Фонд соціального страхування. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від трудового стажу працівника і складає:

60% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем менше 5 років;

80% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем від 5 до 8 років;

100% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем понад 8 років.

Розмір лікарняного визначається як добуток середньоденного заробітку, коефіцієнта, що залежить від стажу, і кількості днів непрацездатності.

Середньоденний заробіток дорівнює відношенню заробітку приймається для розрахунку лікарняного до числа фактично відпрацьованих днів за 12 місяців, що передують хвороби.

Допомога по вагітності та пологах виплачується за період відпустки по вагітності та пологах.

Тривалість відпустки становить:

70 календарних днів до пологів і 70 календарних днів після пологів (при нормальних пологах);

70 днів до і 86 днів після пологів (при ускладнених пологів);

84 дні до і 110 після пологів (при народженні більше 1-ї дитини).

Розмір допомоги визначається як добуток середньоденного заробітку та кількості днів відпустки.

2.4 Розрахунки з Фондом обов'язкового медичного страхування

Обов'язкове медичне страхування здійснюється з метою гарантії громадянам при виникненні страхового випадку надання медичної допомоги та проведення профілактичних заходів за рахунок коштів, що накопичуються у фондах обов'язкового медичного страхування.

Обов'язкове медичне страхування є загальним. Кожен громадянин, у відношенні якого укладено договір медичного страхування, отримує медичний поліс.

Відрахування з фонду обов'язкового медичного страхування провадяться за рахунок витрат виробництва та обігу і інших джерел.

Розмір відрахувань визначається наступним чином:

Відрахування = зар. плата *% отчісленій/100.

2.5 Формування звітності за розрахунками з позабюджетними фондами

Дані про нарахування податків і внесків фіксуються в регістрах спеціальної форми по ЕСН і внесків до ПФ РФ.

За підсумками звітного періоду відомості про нараховані податки та внески надаються у відповідні органи.

Організація повинна по єдиному соціальному податку надати наступну звітність:

за підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у федеральну податкову службу за місцем реєстрації - "Розрахунок по авансових платежах по єдиному соціальному податку";

підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у відділення ФСС за місцем реєстрації - форму 4-ФСС "Розрахункова відомість за коштами фонду соціального страхування";

за підсумками року у федеральну податкову службу за місцем реєстрації - Податкову декларацію по єдиному соціальному податку.

По страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування:

за підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у ФНС за місцем реєстрації - "Розрахунок по авансових платежах по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування";

за підсумками року у ФНС за місцем реєстрації - Декларацію по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування;

за підсумками року до відділення ПФ РФ за місцем реєстрації - відомості, необхідні для здійснення персоніфікованого обліку.

По внесках на страхування від нещасних випадків і профзахворювань: за підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців до ФСС за місцем реєстрації організація надає разом з формою 4-ФСС "Звіт про використання страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на фінансування запобіжних заходів зі скорочення виробничого травматизму та професійних захворювань ".

Відповідно до Листа Мінфіну від 16.01.2009 № ШС-22-3/26 "Про форми звітності по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2008 рік" звітність за 2008 рік по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування представлялася :

1. платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам, за формами, затвердженими:

наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 № 163н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

наказом Мінфіну Росії від 27.02.2006 № 30Н "Про затвердження форми декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

2. індивідуальними підприємцями, адвокатами, нотаріусами, які займаються приватною практикою за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 17.12.2007 № 132Н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною практикою, та Порядку її заповнення" ;

3. колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 06.02.2006 № 23н "Дані про обчислених суми єдиного соціального податку з доходів адвокатів".

А з 01.01.2010 року, у зв'язку з прийняттям Федеральних законів від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" та № 213-ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "(далі - Федеральний закон № 213-ФЗ), скасовується порядок обчислення та подання звітності до податкових органів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

При цьому згідно з п.1 ст.59 Федерального закону № 212-ФЗ за звітом за 2009 рік платники страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не пізніше 30 березня 2010 року повинні будуть представити в податкові органи декларацію за даними платежах.

Декларації по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 рік повинні бути представлені в податкові органи за такими формами:

1. платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам, за формами, затвердженими:

наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 № 163н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

наказом Мінфіну Росії від 27.02.2006 № 30Н "Про затвердження форми декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

2. індивідуальними підприємцями, адвокатами, нотаріусами, які займаються приватною практикою - за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 17.12.2007 № 132Н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною практикою, та Порядку її заповнення ";

3. колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями - за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 06.02.2006 № 23н "Дані про обчислених суми єдиного соціального податку з доходів адвокатів".

Глава 3. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з позабюджетними фондами в ТОВ "Полімікс ПРИНТ"

3.1 Коротка характеристика ТОВ "Полімікс Принт"

Друкарня ТОВ "Полімікс Принт" є юридичною особою і створена відповідно чинним законодавством РФ.

Установчими документами ТОВ "Полімікс Принт" є установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Установчі документи містять умови про розмір статутного капіталу товариства; про склад і компетенції органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, в тому числі про питання, рішення по яких приймаються одноголосно чи кваліфікованою більшістю голосів, а також інші відомості, передбачені законом про товариства з обмеженою відповідальністю.

Генеральний директор - Тріфонов Олексій Вікторович.

Як і будь-яка юридична особа, Товариство має у власності відособлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Товариство має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, печатку із своїм найменуванням.

Трудовий колектив Товариства становлять усі громадяни, які беруть участь своєю працею в його діяльності на основі трудового договору. Трудові відносини регулюються чинним Законодавством про працю.

В даний час ТОВ "Полімікс Принт" нарощує виробничі потужності, набуваючи машини більшого формату і більш широких можливостей, впроваджуючи сучасні технології поліграфії. Це дозволяє їм працювати в декількох сегментах ринку поліграфічних послуг - багатосмугові періодичні видання (журнали, корпоративні газети), рекламна поліграфічна продукція (брошури, буклети, каталоги, квартальні і перекидні календарі, плакати, інформаційні листівки), представницька поліграфія (ділові блокноти для записів, фірмові бланки, картонні папки з клапаном, конверти).

Так як рекламна друкарська продукція отримала своє швидкий розвиток в останнє десятиліття, то і ТОВ "Полімікс Принт", йдучи в ногу з часом, постійно розширює асортимент продукції, що випускається.

Виробництво поліграфічної продукції оснащене чотирьох і пятикрасочная друкованими машинами формату А1, А2 і А3 і потужним парком післядрукарського обладнання. Спосіб друку - офсетний друк, який передбачає тираж від 500 примірників. Час на виконання замовлення при офсетного друку в Москві може займати в середньому від 4 до10 днів.

У додатку 1 представлено історію розвитку компанії, а також основні виду послуг, які надаються друкарнею.

3.2 Аналітичний і синтетичний облік відрахувань у позабюджетні фонди в ТОВ "Полімікс Принт"

Бухгалтерією ТОВ "Полімікс Принт" для обчислення єдиного соціального податку та заповнення декларації з податку використовуються такі регістри бухгалтерського обліку:

розрахункові відомості;

звід щомісячних нарахувань і утримань, які формуються виходячи з розрахункової відомості;

звід проводок по заробітній платі;

Бухгалтер по заробітній платі на підставі даних розрахунково-платіжних відомостей кожен місяць протягом усього року заповнює індивідуальну картку працівника з обліку сум нарахованих виплат та інших винагород.

У дану картку наростаючим підсумком вносяться:

суми щомісячних нарахувань (всього);

виплати, які не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу;

виплати, які не підлягають обкладенню податком до всіх фондів і в Федеральний Бюджет;

виплати, які не обкладаються до ФСС.

В кінці року бухгалтер формує зведену картку по всьому підприємству для аналітики податкового обліку за рік.

Далі визначається податкова база для обчислення ЕСН.

Відповідно до визначеної податкової бази нараховуються відсотки по кожному фонду і окремо нараховуються авансові платежі з обов'язкового пенсійного страхування.

У ТОВ "Полімікс Принт" заробітна плата нараховується за окладом.

Протягом 9 місяців 2009 року на даному підприємстві ніхто їх співробітників не отримував компенсацію за невикористану відпустку при звільненні, не йшов у щорічну оплачувану відпустку, не був на лікарняному. У зв'язку з цим, фонд оплати праці був представлений виключно нарахуванням окладів відповідно до штатного розкладу.

Розглянь як проводиться нарахування та сплата єдиного соціального податку у ТОВ "Полімікс Принт". Для цього розглянемо бухгалтерські проводки по нарахування ЕСН за жовтень 2009 року.

Бухгалтерський облік у ТОВ "Полімікс Принт" ведеться з використанням програми 1С: Підприємство. Облік розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами в роди за єдиного соціального податку ведеться на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню" в розрізі субрахунків по кожному виду податку (збору), а саме:

69.1 - Соціальне страхування (ФСС);

69.2 - Пенсійне забезпечення;

69.2.1 - Федеральний бюджет;

69.2.2 - Страховий пенсійний фонд;

69.2.3 - Накопичувальний пенсійний фонд;

69.3 - Медичне страхування;

69.3.1 - ФФОМС (Федеральний);

69.3.2 - ТФОМС (Територіальний);

69.11 - страхування від нещасних випадків на виробництві (ФСС).

Робочий план рахунків організації представлений у додатку 2 курсової роботи

Рахунок 69 є пасивним, так як нарахування податків (зборів) показується по кредиту, а розрахунки (перерахування у фонди та бюджет) - відповідно за дебетом.

Кредитове сальдо свідчить про борг підприємства перед бюджетом та фондами, дебетове сальдо свідчить про їхню переплату.

В кінці кожного місяця бухгалтер по заробітній платі робить нарахування заробітної плати працівникам, після чого формує операцію "Закриття місяця", яка автоматично нараховує податки з ФОП та розподіляє їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Розглянемо як формуються проводки по заробітній платі і ЕСН працівникам основного виробництва (табл.3.1):

Таблиця 3.1

Проведення з нарахування єдиного соціального податку за жовтень 2009 року в ТОВ "Полімікс Принт"

69.11

Бухгалтерська довідка

8820 =

Разом сальдо 69:

263620 =

№ п / п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Найменування первинних документів

Сума

Дебет

Кредит

1

Перераховано ЕСН, що зараховується до ФБ за вересень

69.2.1

51

Виписка банку + платіжне доручення

58800 =

2

Перераховано страхова частина трудової пенсії за вересень

69.2.2

51

Виписка банку + платіжне доручення

78400 =

3

Перераховано накопичувальна частина трудової пенсії за вересень

69.2.3

51

Виписка банку + платіжне доручення

58800 =

4

Перераховано ЕСН, що зараховується до ФСС за вересень

69.1

51

Виписка банку + платіжне доручення

28420 =

5

Перераховано ЕСН, що зараховується в ФФОМС за вересень

69.3.1

51

Виписка банку + платіжне доручення

10780 =

6

Перераховано ЕСН, що зараховується в ТФОМС за вересень

69.3.2

51

Виписка банку + платіжне доручення

19600 =

7

Перераховано страхові внески від нещасних випадків на виробництві, що зараховуються до ФСС у за вересень

69.11

51

Виписка банку + платіжне доручення

8820 =