Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости в строительных организациях

    Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

    Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска -- себестоимость растет.

    В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть -- переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

    Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

    Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

     Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы  цены продукции или заказа;

- сравнительный анализ  прибыльности различных видов  продукции;

- определение оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

- выбор между собственным  производством продукции или  услуг и их закупкой на стороне;

- выбор оптимальной с  экономической точки зрения технологии  производства;

- определение точки безубыточности  и запаса прочности предприятия  и др.

 

2.3 Выбор метода  калькулирования строительных работ

    Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.[7, с.12]

    Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью. Их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

    В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

    При этом методе учета затрат финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.

 

 

3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

3.1. Учет затрат  на производство строительных  работ и сдача их заказчику

    Учет затрат на производство строительных работ, как мы уже отмечали, ведется на счете 20 "Основное производство" непосредственно в Журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости выполненных работ. В этом Журнале-ордере по счету 20 отражаются:

- себестоимость строительных работ  (фактические затраты) по объектам  учета (объекты строительства,  комплексы или этапы и виды  работ и т.п.) либо по производителям  работ (участкам, бригадам); договорная (сметная) стоимость работ, выполненных  собственными силами, за текущий  месяц, с начала года и с  начала строительства;

- финансовые результаты  от выполненных собственными  силами строительных работ по  объектам учета за месяц, с  начала года и с начала строительства;

- договорная (сметная) стоимость  работ, выполненных субподрядными  организациями, принятых к оплате  и сданных заказчику, за текущий  месяц, с начала года и с начала строительства.

    Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

    Включение в себестоимость строительства затрат отражается в учете следующими проводками:

Дт 20 Кт 10 - учитывается стоимость  израсходованных материалов

Дт 20 Кт 16 - списываются отклонения в стоимости материалов (на предприятиях использующих этот счет в учете). Списание проводится в процентах к стоимости  по учетным ценам израсходованных  в основном производстве материалов;

Дт 20 Кт 23 - учитывается стоимость  затрат вспомогательных производств;

Дт 20 Кт 25 - учитывается стоимость  затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, задействованных в основном производстве;

Дт 20 Кт 28 - на сумму невозмещенных  потерь от внутреннего брака, списанную  на себестоимость строительных работ  на основании приказа руководителя предприятия;

Дт 20 Кт 70 - на сумму начисленной  заработной платы рабочих основного  производства согласно данным разработочной  таблицы.

Дт 20 Кт 26 - на сумму накладных  расходов основного производства в  части строительных работ, за исключением  сумм, относимых на некапитальные  работы;

Дт 20 Кт 60 - учитываются затраты  на услуги сторонних организаций, отнесенные на основное производство. На счете 20 рекомендуется  открыть субсчета по учету себестоимости  строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ, выполненных  субподрядными организациями.

    Затем затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43, а после сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 43 в дебет счета 90.

3.2. Особенности ведения раздельного учета в строительных организациях с различными видами деятельности

    В зависимости от специализации некоторые строительные организации или их структурные подразделения не только осуществляют строительно-монтажные работы, но и производят отдельные виды строительных материалов и конструкций.

   Такие предприятия являются одними из самых рентабельных и конкурентно способных среди других предприятий строительного комплекса, так как в зависимости от ситуации на рынке могут без особых дополнительных затрат сосредоточить усилия на том или ином виде деятельности. Кроме того, ведение строительных работ с использованием собственных материалов позволяет экономить определенную часть финансовых ресурсов предприятия.

    Согласно перечню видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, установленному Федеральным законом от 25.09.98 г. Кт23 № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", деятельность по производству строительных конструкций и материалов, так же как и по строительству зданий и сооружений, является лицензируемой.

    Для раздельного отражения затрат и финансовых результатов по видам деятельности учет затрат на осуществление строительных работ следует вести на счете 20 "Основное производство", а на производство строительных материалов (конструкций) -- на счете 23 "Вспомогательные производства" в Журнале-ордере N: 10-с, в котором совмещается синтетический и аналитический учет себестоимости строительных работ и материалов (конструкций).

    По счету 23 в Журнале-ордере № 10-с отражаются: - себестоимость работ (фактические затраты) строительных материалов (конструкций) по видам, цехам, участкам, бригадам и т.п.;

- себестоимость прочих  работ вспомогательных и подсобных  производств, обеспечивающих процесс  строительного производства, производства  строительных материалов (конструкций)  и иных производств предприятия;

- плановая себестоимость  готовой продукции и работ  прочих вспомогательных и подсобных  производств предприятия (по справочным  данным планово-экономического или  производственно-технического подразделения  предприятия);

- распределение (отнесение)  стоимости готовой продукции  (по учетным ценам) и стоимости  работ прочих вспомогательных  производств на другие счета  учета (готовой продукции, основного  производства, вспомогательного производства, общехозяйственных расходов, заготовительно-складских  расходов и т.д.).

    Включение затрат в себестоимость вспомогательных производств на предприятии строительной индустрии отражается в учете корреспонденциями:

Дт 23 Кт 10 - учитывается стоимость  израсходованных материалов, запасных частей, топлива (в Журнал-ордер № 10-с данные переносятся из ведомости  № 10-с, составляемой на основании материальных отчетов и оборотных ведомостей;

Дт 23Кт 16 - списываются отклонения в стоимости материалов (на предприятиях, использующих этот счет в бухгалтерском  учете). Списание проводится пропорционально  стоимости по учетным ценам израсходованных  на вспомогательные производства материалов.

Дт 23 Кт 23 - учитывается стоимость  затрат отдельных вспомогательных  производств, относящихся к другим вспомогательным производствам, согласно расшифровке распределения этих затрат в Журнале-ордере №10-с - расчетные  данные к кредиту счета 23, например, когда автотранспорт непосредственно  используется в других видах вспомогательных  производств (расчет проводится по справке  производственно-технического или  планово-экономического отдела предприятия);

Дт 23 Кт 25 - учитывается стоимость  затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, задействованных во вспомогательных  производствах. Согласно данным об их распределении в Журнале-ордере №10-с (расчетные данные к кредиту 25);

Дт 23 Кт 70 - учитывается сумма  начисленной заработной платы рабочих  вспомогательных производств согласно данным разработочной таблицы.

Дт 23 Кт 69 - учитывается сумма  взносов (отчислений) в государственные  внебюджетные фонды, исчисленная от заработной платы рабочих вспомогательных  производств согласно данным разработочной  таблицы;

Дт 23 Кт 26 - учитывается сумма  накладных расходов вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 02 - учитывается сумма  амортизации основных средств, задействованных  во вспомогательных производствах;

Дт 23 Кт 28 - учитывается сумма  невозмещенных потерь от внутреннего  брака, списанная на себестоимость  вспомогательных производств на основании приказа руководителя предприятия.

    Следует отметить, что если произведенные строительные материалы (конструкции) предназначены для собственного потребления (производственных нужд) и основного производства, их оприходование отражается по дебету счета 10 «Материалы», а если для реализации - по дебету счета 43 «Готовая продукция».[8, с.18]. В случае производства материалов непосредственно на строящихся объектах строительства, их оприходование и списание в производство отражается следующим образом:

Дт 10 Кт 23 - оприходован произведенный  на различных объектах строительства  цементный раствор по плановой себестоимости;

Дт 23 Кт 16 - отражена разница  между плановой и фактической  себестоимостью, если согласно принятой учетной политике предприятие использует счет 16

Если предприятие не использует счет 16,делается запись:

Дт 23 Кт 90 - отражена прибыль  вспомогательных производств;

Дт 20 Кт 10 - списан в производство приготовленный раствор по учетным  ценам;

Дт 20 Кт 16 - списаны отклонения в стоимости материалов в процентном отношении к стоимости по учетным  ценам списанного в производство цементного раствора.

    Если произведенный материал предназначен только для реализвации на сторону, его оприходование и реализация отражается следующими проводками:

Дт 43 Кт 23 - оприходована произведенная  продукция по плановой себестоимости;

Дт 90 Кт 43 - реализована произведенная  продукция (по учетной стоимости);

Дт 62 Кт 90 - отражена выручка  от реализации продукции;

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС на выручку от реализованной продукции;

     Если произведенные материалы предназначены как для собственных нужд предприятия, так и для реализации на сторону, они оприходуются на счет 43 «Готовая продукция»:

Дт 43 Кт 23 - оприходованы произведенные  материалы по плановой себестоимости;

    Часть выпущенных материалов, предназначенных для собственных производственных нужд, при отпуске со склада по накладной на строительный объект переводится со счета 43 «Готовая продукция» на счет 10 «Материалы»: