Особенности учета валютных операций

Примерная форма акта ревизии наличия  денежных средств приведена в приложении к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки  кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут  производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими  организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые  обязаны систематически проверять  соблюдение предприятиями требований  Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях —  соответствующими финансовыми органами;  

4) органами внутренних дел в  пределах своей компетенции —  проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

1.3. Синтетический учет кассовых  операций

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для  заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут  быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством  случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной  валюте и операции с ними учитываются в рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1)          Получены наличные деньги со счетов в банках:      

Дебет 50 «Касса»  

 Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в  банках» 

2)          Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:     

Дебет 50  «Касса» Кредит 46 «Реализация продукции»,47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств»,48 «реализация прочих активов»  

3)          Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:         

Дебет 50 Кредит 61 «Расчеты по авансам  выданным», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4)          Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.:        

 Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты  »

5)           Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:          

Дебет 50 Кредит 78 «Расчеты с дочерними  предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»

6)          Поступление  в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50 Кредит 80 «Прибыли и убытки»

7)          Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:        

 Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Краткосрочные  кредиты банков», 92 «Долгосрочные  кредиты банков», 93 «Кредиты банков  для работников»

8)          Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:      

 Дебет 50 «Касса» Кредит 94 «Краткосрочные  займы», 95 «Долгосрочные займы», 96 «Целевые  финансирование и поступления».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1)           Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:   

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие  расходы», 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Кредит 50

2)           Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета:    

 Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный  счет» Кредит 50 «Касса»

3)           Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам и по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:          

 Дебет 58 «Краткосрочные финансовые  вложения»,06 «Долгосрочные финансовые  вложения», 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»,64 «Расчеты по  авансам выданным»,67 «Расчеты по  внебюджетным фондам»,68 «Расчеты  с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса»

4)           Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»

5) Выданы из кассы наличные  средства дочерним организациям  и подразделениям организации: Дебет 78 «Расчеты в дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»

6) Оплачены из кассы некомпенсируемые  расходы, связанные со стихийными  бедствиями:                                                                Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»

7)    Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:      

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50

8)     Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:           

Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные кредиты банков»,93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные займы»,95 «Долгосрочные  займы» Кредит 50 «Касса»

9)     Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:      

 Дебет 96 «Целевые финансирование  и поступления» Кредит 50 «Касса».

Отражение инвентаризации денежных средств  оформляются следующими  бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных  средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

2) Обнаруженные в результате  инвентаризации недостачи взыскиваются  с кассиров:            

 Списание недостающих денег  в кассе:  

 Дебет счета 84 «Недостач и  потерь от порчи ценностей»  Кредит счета 50               

 Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчетов  по возмещению материального ущерба») Кредит счета 84

3) По мере взноса кассира в  возмещении недостач делаются  записи: 

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного  счета», 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов  с персоналом по прочим операциям».

2. Учет операций по расчетному  счету

2.1. Порядок открытия и оформления  расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий  на их счетах, зачисляет поступающие  на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного  оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных  и кассовых операций, обеспечению  сохранности денежных средств. 

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

1) Заявление на открытие счета  (Приложение 5);

Заявление подписывается руководителем  и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства о государственной  регистрации предприятия;

3) Копия надлежаще утвержденного  устава предприятия;

4) Документ о законности открытия  предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);

5) Справка налоговой инспекции  о постановке на налоговый  учет;

6) Карточка с образцами подписей  и оттиска печати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается  руководителем и главным бухгалтером  предприятия, которому открывается  счет. Если в штате предприятия  нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный  и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается  номер, о чем делается отметка  в уставе предприятия, заверенная печатью  банка. Этот номер в дальнейшем указывается  во всех документах, связанных с  движением денежных средств на расчетном  счете.

При возникновении изменений в  названии предприятия, характере его  уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную  документацию вносятся соответствующие  изменения, а при реорганизации  предприятия (разделении, слиянии и  т.д.) – предоставляются новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением  банка, в котором оговариваются  стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как  правило, осуществляются на основании  письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими  документами: внесение наличных денег  – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;  перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям. 

 

2.1.1. Основания списания денежных  средств со счета

Списание денежных средств со счета  производится в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть  вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).

Очередность списания денежных средств  со счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств  на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;