Особенности учета на предприятиях Европы

Учётная политика и пояснительные  примечания. Финансовая отчётность французских  компаний содержит дополнительные сведения, позволяющие более точно судить об истинном положении компании. Для этих целей составляется приложение, которое обычно включает две большие части: учётную политику и примечания. В первой части приводятся методы учёта, применявшиеся при построении финансовой отчётности, а во второй - отдельные таблицы и раскрытие информации.

Социальный баланс составляют компании с численностью персонала  более 300 человек. Социальный баланс представляется в Министерство занятости. Показателями баланса являются движение персонала по категориям, заработная плата и социальные отчисления, охрана труда, подготовка персонала, условия жизни персонала и др. Главной особенностью французской бухгалтерской системы является её юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налогового законодательства. Одной из специфических черт нормативного регулирования бухгалтерского учёта во Франции является национальный план счетов (РСG). Планы счетов отдельных организаций соответствуют схеме, установленной РСG. Предусмотрено три уровня использования плана счетов: сокращённый, стандартный и расширенный (см. табл. 1).

Таблица 1

Виды индивидуальных планов счетов по РСG

Виды планов счетов	Виды счетов	Наименование организаций
Сокращённый	Счета, напечатанные жирным чёрным шрифтом	Для малых организаций, показатели которых не превышают  установленных критериев
Стандартный	Счета, напечатанные чёрным шрифтом	Минимум, требуемый для  средних и крупных организаций
Расширенный	Все счета, напечатанные чёрным шрифтом, плюс более детализированные счета, обозначенные синим шрифтом	Для организаций, желающих облегчить анализ бухгалтерской  информации

 

Чтобы финансовая отчётность отражала финансовое состояние организации  и её хозяйственные операции на основе концепции «достоверного и добросовестного представления», бухгалтерские счета согласно РСG должны в обязательном порядке соответствовать условиям полного и точного применения бухгалтерских правил с учётом принципа осмотрительности, который предполагает предотвращение рисков отнесения к будущим периодам текущих неопределённостей, способных обременить активы и пассивы, а также прибыли и убытки организации.

Дочерние компании, характер деятельности которых существенно отличается от материнской компании, могут быть учтены методом долевого участия. Ассоциированные компании, на которые материнская компания оказывает существенное влияние (при владении двадцатью и более процентами капитала), также должны проводить консолидацию указанным методом. Совместные предприятия используют метод пропорциональной консолидации. Организация определяется как совместное предприятие, если дела ведёт ограниченное число партнёров и решения принимаются сообща.

Таким образом, индивидуальные счета  играют главную роль в формировании долгосрочной информации о дивидендах и налогах, тогда как консолидированные счета содержат лишь дополнительную информацию экономического характера.

В состав годового отчёта включаются следующие формы: индивидуальные счета материнской компании; управленческий отчёт; счета группы, если такие имеются; отчёт об управлении группой; отчёт аудитора, назначенного по закону; отчёт о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем собрании акционеров, а также их резолюция на предлагаемом варианте распределения прибыли.

Консолидированная отчётность состоит из отчёта о прибылях и  убытках, баланса, отчёта об изменении  капитала (добровольная расшифровка), а также отчёта о движении денежных средств (он не требуется для акционеров, однако многие французские компании его публикуют).

Формы консолидированных  баланса и отчёта о прибылях и  убытках соответствуют требованиям  Четвёртой Директивы Европейского Союза. В отчёте о прибылях и убытках  должны быть выделены: операционные доходы и расходы; финансовые доходы и расходы; экстраординарные статьи; налоги. Группа компаний составляет отчёт об изменении акционерного капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснительной записке к отчётности не приводятся сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная информация содержится в отчётности материнской компании. Консолидированный отчёт о движении денежных средств составляется косвенным методом с выделением инвестиционной и финансовой деятельности.

В пояснительной записке  к консолидированной отчётности детально описываются наименования и месторасположение дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам и географическим регионам.

Отчёт о прибылях и  убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в  горизонтальной форме и показывает расходы в зависимости от их природы [7, с. 446]. Во Франции, в отличие от Великобритании, не принято группировать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким образом, чтобы сделать возможным расчёт валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые служат основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах выделяется за определённый период (как правило, за финансовый год) движение расходов и доходов, которые в совокупности со счётом прибылей и убытков показывают прибыль или убыток, образующийся в результате такого движения.

В зависимости от размера  организации существует три варианта представления индивидуальной отчётности. Индивидуальные предприниматели и  небольшие компании представляют баланс, отчёт о прибылях и убытках и комментарии к ним в форме одного зарегистрированного документа. Средние компании помимо баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснительной записки к ним составляют формуляр документов компании, который содержит информацию о последствиях получения прибыли или убытка, важные для пользователей данные о деятельности компании за 5 лет, а также сведения о портфеле ценных бумаг. Крупные компании составляют все формы основного отчёта, а также отчёт о способности к самофинансированию в течение финансового года и диаграмму изменения финансового состояния.

Основными направлениями  развития бухгалтерского учёта во Франции  являются приведение его в соответствие с текущими изменениями в коммерческом законодательстве и выработка более  единообразного подхода к консолидации. Несмотря на жесткое государственное регулирование бухгалтерского учета, анализ отдельных национальных систем бухгалтерского учета показал, что во Франции созданы особо благоприятные условия для фирм. Поэтому коммерческие структуры не стремятся активизировать свою деятельность за рубежом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет на предприятиях в Германии

 

Все правила, регулирующие вопросы ведения учета и составления  финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). В Торговом кодексе (далее – ТК) устанавливаются минимальные требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные.

Стандарты, разрабатываемые  Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы  консолидированной отчетности, не рассматриваемые  в ТК. Как правило, эти стандарты  касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК. Комитет разработал следующие стандарты по консолидированной отчетности: 

- отчет о движении денежных средств; 

- сегментная отчетность; 

- приобретение дочерних компаний; 

- промежуточная отчетность; 

- чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности; 

- раскрытие рисков в отчетности; 

- отражение зависимых компаний в консолидированной отчетности; 

- отражение совместных предприятий в консолидированной отчетности; 

- отсроченные налоги; 

- связанные стороны; 

- нематериальные активы; 

- пересчет валюты.

Требования к финансовой отчетности в Германии различаются  в зависимости от величины предприятия.

Малыми считаются юридические  лица, если: 

- сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 4015 тыс. евро; 

- сумма выручки за год не превышает 8030 тыс. евро; 

- среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 50 человек.

Средними считаются  компании, если: 

- сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 16 060 тыс. евро; 

- сумма выручки за год не превышает 31 120 тыс. евро;

- среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 250 человек [6, С. 57].

Крупными являются компании, показатели которых превышают соответствующие  показатели малых и средних компаний.

Малые предприятия могут  публиковать отчетность в сокращенном  виде, а также освобождаются от ряда общих требований относительно состава и глубины детализации  финансовой отчетности, в частности  от составления пояснительной записки. Так, они могут не формировать отчет о движении основных средств, отчет о движении денежных средств и отчет об основных результатах и перспективах деятельности, а также не перечислять крупных дебиторов и кредиторов.

Для средних компаний также существует ряд «послаблений», которые касаются как состава финансовой отчетности, так и ее содержания, сроков и объема публикации.

Компания, имеющая дочерние и зависимые компании, в общем  случае должна составлять консолидированную  финансовую отчетность. Однако материнская компания освобождается от составления консолидированной отчетности, если:

- сводная сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 19 272 тыс. евро;

- сумма выручки за год не превышает 38 544 тыс. евро;

- среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 250 человек.

Немецкий комитет по стандартам финансовой отчетности (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, или German Accouting Standards Committee, GASC) - это независимая профессиональная организация, финансирующаяся за счет взносов ее членов, публикаций, спонсорских средств, предоставления лицензионных прав и т. д. Ее членами могут быть физические и юридические лица, имеющие соответствующий опыт и квалификацию: бухгалтеры, аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и соответствующие организации, которые способны обеспечивать выполнение задач Комитета. В состав Комитета входят: правление, Совет по разработке стандартов и Комитет по интерпретациям (см. рис. 1).

 

Рисунок 1 - Функции Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности

В Германии не существует общего плана счетов, нет четких предписаний относительно вида и  структуры журналов хозяйственных  операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета. Структура отчетности материнской компании также оказывает влияние на отчетность, учет, план счетов и аналитику дочерних компаний. Кроме того, часто программное обеспечение систем учета, используемое материнской компанией, распространяется и на дочерние компании, которые применяют и план счетов, и единую учетную политику, и аналитику, принятую в холдинге.

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности  сальдо по счетам требований и обязательств сверяются с данными отчетов по счетам главной книги. Необходимым требованием является следующее:

сальдо инвентарного счета «Требования» = сумме сальдо всех счетов заказчиков;

сальдо инвентарного счета «Обязательства» = сумме сальдо всех счетов поставщиков.

Альтернативным методом  контроля дебиторской и кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и входящих счетов отдельных  заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых  счетов [1, с. 612].

Основные принципы учета на предприятиях в Германии, то есть правила признания, оценки и отражения фактов хозяйственной деятельности, достаточно близки к российским. Однако есть и небольшие отличия. Так, в Германии допустимым является использование двух методов составления отчета о прибылях и убытках: метода полных затрат по элементам затрат (Gesamtkostenverfahren) и метода функциональных затрат по статьям калькуляции (Umsatzkostenverfahrеn). Раздел собственного капитала в пассивах баланса в основном соответствует привычной для отечественных бухгалтеров форме, за исключением специальных статей, в которых может отражаться прибыль, полученная при выбытии определенных активов, но необлагаемая налогом и поэтому невключенная в отчет о прибылях и убытках. Цель данных статей – показать, что определенная часть прибыли не отражается в прибыли текущего периода, а возникает раньше в связи с ростом рыночной стоимости активов, вне сферы влияния руководства компании. Однако такая прибыль должна быть реинвестирована в активы компании.

В Германии нет официального требования составления промежуточной  отчетности. Теоретически компания обязана  составлять отчетность лишь один раз  в год. Однако на практике такое возможно нечасто, так как существуют требования бирж, акционеров, владельцев и банков о представлении отчетности не раз в год, а чаще, причем во все более короткие сроки.