Особенности составления бухгалтерской отчетности

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

уставный капитал;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

добавочный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» предоставлен следующими статьями:

займы и кредиты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Структура отчета о прибылях и убытках:

I раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж.

Раздел II «Прочие доходы и расходы»:

проценты по получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

прочие операционные расходы;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы.

Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения включает:

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль.

Раздел IV « Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочные данные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды. Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Форма существенно отличается от старой как по структуре, так и по объему приведенных в ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк в соответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела и представлен следующими статьями:

Раздел I «Изменение капитала» включает:

остаток на 31 декабря года, предшествующему предыдущему и остаток на 1 января предыдущего года (строка 010);

изменение в учетной политике (строка 011);

результаты от переоценки объектов основных средств (строка 012);

результаты от перерасчета иностранных валют (строка023);

чистая прибыль (строка 025);

дивиденды (строка 026);

отчисления в резервный фонд (строка 030);

увеличение величины уставного капитала (строки 041-043);

уменьшение величины капитала (строки 051-053);

остаток на 31 декабря предыдущего года (строка 060) и остаток на 1 января отчетного года (строка 100);

остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140).

Раздел II «Резервы» включает:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

В справке к отчету об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2003 года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. № 10н/03-6пз.Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2002 и 2003 годы. Причем данные нужно указывать так:

-графа 3 -средства, полученные из бюджета в 2003 году;

-графа 4 - средства, полученные из бюджета в 2002 году;

-в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 году;

-в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2002 году.

Так, по строке 210 записываются средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внебюджетные активы, показывают по строке 220.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк.

Отчет о движении денежных средств включает:

остаток денежных средств на начало года (строка 010);

раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» (строки 020-190);

раздел « Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» (строки 210-340);

раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» (строки 350- 440).

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

раздел 1 «Нематериальные активы» (строки 010-050);

раздел 2 «Основные средства» (строки 110-160);

подраздел «Справочно» (строки 170-180»;

раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-240);

раздел 4 «Расходы на НИОКР» (строки 310-330);

подраздел «Справочно» (строки 320-330);

раздел 5«Расходы на освоение природных ресурсов» (строка 410);

подраздел «Справочно» (строки 420-430);

раздел 6 «Финансовые вложения» (строки 510-590);

раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (строки 610-660);

раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности» (строки 710-767);

раздел 9 «Обеспечения» (строки 810-840);

раздел 10 «Государственная помощь» (строки 910-920).

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая состояние активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода).Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями [1]. Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.) «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ.

 

 

2.2 Основные требования к порядку составления и формирование показателей бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно - баланс более подробно, а по остальным формам отчетности только изменения, которые произошли по сравнению с 1999 годом.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. бухгалтерская отчетность нормативный

Рассмотрим состав показателей баланса:

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные активы» (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04, кроме того по этому счету нужно учитывать и результаты НИОКР (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н). В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).

- «Основные средства» (строки 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, учет которого ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату). Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

«Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (то есть сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату) и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 (+,-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов 16,на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов.

- «Доходные вложения в материальные» (строка 135) отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.)

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) считаются, сделанные более чем на год. Имеются ввиду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность товарищества. Еще дебиторская задолженность, которая получена по уступке права требования. А также банковские депозиты и предоставленные займы. (п.3 ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г. №126н). В балансе 2003г. предоставленный заем может быть показан по стр.250, а не 140, о чем отмечается в пояснительной записке. Показатель формируется сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.