Особенности формирования отчетности при ликвидации организации

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ.

 

Учет операций по ликвидации организации включает несколько взаимосвязанных этапов:

1) отражение в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, осуществляемых  организацией с момента принятия  решения о ликвидации до составления промежуточного ликвидационного баланса;

2) составление промежуточного ликвидационного  баланса;

3) отражение операций по удовлетворению  требований кредиторов;

4) составление ликвидационного  баланса.

На первом этапе осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных операций, практически не отличающихся от операций, которые осуществлялись организацией до решения о ликвидации. Началом этого этапа, в соответствии с ГК РФ, является решение учредителей (собственников) о ликвидации или решение суда.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится до составления промежуточного баланса. Порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в учете регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерством финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения, а также имущество, не принадлежащее ей на правах собственности, но числящееся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете». Выявленные излишки приходуют с последующим зачислением на финансовый результат, а недостачи отражают в зависимости от причин их возникновения:

• в пределах норм естественной убыли относят на издержки обращения;

• сверх норм — на виновных лиц или на финансовые результаты организации.

Стоимость объектов, выявленных в качестве излишков, «Доходы организации», учитывается в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете на стоимость объектов основных средств составляется запись:

 

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Для обобщения информации по выявленным недостачам в бухгалтерском учете применяется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — независимо от источников списания.

Составление промежуточного ликвидационного баланса. Согласно ст. 63 ГК РФ организации, подлежащие ликвидации, составляют два вида баланса — промежуточный ликвидационный баланс, а затем и ликвидационный баланс. В балансе отражаются результаты инвентаризации, а также полная информация об активах и обязательствах общества на момент удовлетворения требований кредиторов.

Второй этап-промежуточный ликвидационный баланс составляется по бухгалтерской форме отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 8 ноября 2010 года N 142н.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса данные об активах, обязательствах и других показателях подлежат оценке по рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов.

Удовлетворение требований кредиторов. Погашение кредиторской задолженности производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленном ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения. Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество продается, а полученные денежные средства направляются на погашение обязательств.

Операции по распределению капитала отражаются на дебете счета 80 «Уставный капитал» и кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», а выдача денежных средств — на дебете счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредите счетов учета денежных средств.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 114 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными, и по этой причине после получения от ликвидационной комиссии уведомления о том, что сформированная конкурсная масса является недостаточной для удовлетворения требований кредиторов, непогашенная задолженность у предприятия-кредитора списывается на финансовые результаты как дебиторская задолженность, нереальная для взыскания:

Дебет счета 91 — Кредит счетов 60, 62, 76.

В бухгалтерском учете такая задолженность включается в состав внереализационных расходов. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организации нереальная к взысканию задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает прибыль для целей налогообложения, согласно подпункту 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В процессе конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи как предприятия в целом, так и имущества по частям, при этом удовлетворение требований кредиторов может происходить как за счет денежных средств, полученных от реализации конкурсной массы, так и за счет передачи имущества в счет этих требований.

Если в состав конкурсной массы входят готовая продукция и товары, их реализация должна рассматриваться в качестве обычных продаж с отражением операций на счете 90 «Продажи».

Реализация конкурсной массы отражается в учете следующими проводками:

При реализации готовой продукции и товаров:

 

Дебет счета 76 — Кредит счета 90 — отражается выручка от реализации готовой продукции и товаров, входящих в состав конкурсной массы;

 

Дебет счета 90 — Кредит счета 68 — отражается начисление НДС;

 

Дебет счета 90 — Кредит счетов 41, 43 — отражается балансовая стоимость реализованной продукции и товаров;

 

Дебет счета 90 (99) - Кредит счета 99 (90) - отражается прибыль (убыток) от реализации.

 

При реализации прочего имущества:

 

Дебет счета 76 — Кредит счета 91 — отражается продажная стоимость основных средств, нематериальных активов, прочего имущества;

 

Дебет счета 91 — Кредит счета 68 — отражается начисление НДС;

 

Дебет счета 91 - Кредит счетов 01, 04, 10 — отражается списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, учетной стоимости материалов;

 

Дебет счета 91 (99) — Кредит счета 99 (91) — отражается прибыль (убыток) от операции.

 

При поступлении денег от покупателей:

 

Дебет счета 51 — Кредит счета 76 — отражается поступление денежных средств от покупателей.

 

В случае передачи имущества в счет долгов:

 

Дебет счетов 60, 62, 70 - Кредит счета 76.

 

При реализации конкурсной массы следует иметь в виду, что, в соответствии с НК РФ, передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией в целях налогообложения. А значит, возникает необходимость начисления и уплаты налоговых платежей (НДС, налога с продаж, акцизов и др.).

В ходе конкурсного производства у организации-должника возникают текущие расходы, к которым относятся:

• расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному управляющему;

• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника;

• расходы, связанные с публикацией сообщения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а также с уведомлением кредиторов должника;

• судебные расходы;

• требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства.

• задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

• иные расходы, связанные с осуществлением конкурсного управления.

Все текущие расходы, включая судебные, расходы по государственной пошлине, уплата которой была отсрочена или рассрочена, вознаграждение арбитражному управляющему, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди согласно ст. 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Иной порядок распределения расходов может быть предусмотрен только мировым соглашением, заключенным в ходе конкурсного производства и утвержденным арбитражным судом.

В соответствии с гл. 25 НК РФ при налогообложении прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого, вышеперечисленные расходы должны уменьшить прибыль, выявленную в ходе реализации конкурсной массы.

 

Начисление текущих расходов целесообразно отражать на дебете субсчета 91.2 «Прочие расходы»:

 

Дебет субсчета 91.2 - Кредит счета 60, 68, 69, 70, 73, 76 — отражается начисление текущих расходов.

 

Оплата текущих расходов в бухгалтерском учете отражается в общепринятом порядке:

 

Дебет счета 60, 68, 69, 70, 73, 76 - Кредит счета 51 - отражается уплата текущих расходов, возникших в процессе конкурсного производства.

 

Поскольку в соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ юридическое лицо считается ликвидированным после внесения об этом записи в государственный реестр, то до внесения записи в реестр о ликвидации организация имеет статус юридического лица. Налоговое законодательство не предусматривает освобождения от уплаты налоговых платежей юридических лиц, находящихся на стадии банкротства или ликвидации, поэтому в процессе конкурсного управления организация остается налогоплательщиком в соответствии с законодательством и обязана своевременно уплачивать налоговые платежи, а также отчисления в Фонд социального страхования России и Пенсионный фонд.

  Расходы на уплату налогов и других обязательных платежей покрываются из конкурсной массы вне очереди — на основании ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

Налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, обязанности по уплате которых возникли до открытия конкурсного производства, учитываются в размере, существовавшем на момент принятия решения судом о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства.

Если на момент принятия арбитражным судом решения о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства не уплачены обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, то они включаются в общую сумму задолженности перед кредиторами 3-й очереди. При этом суммы штрафов, пеней, убытки в форме упущенной выгоды и другие финансовые санкции, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению согласно ст. 137 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» после погашения основной суммы задолженности 3-й очереди и причитающихся процентов.

Налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, обязанности по уплате которых возникли после открытия конкурсного производства, относятся к текущим расходам, связанным с продолжением функционирования организации-должника, которые покрываются из конкурсной массы вне очереди.

Продажа имущества организации-должника проводится, как правило, на открытых торгах, если собранием кредиторов не установлен иной порядок. Если имущество должника относится к ограниченно оборотоспособному, то проводятся закрытые торги.

На открытые торги может быть выставлено не только имущество, но и права требования должника. Продажа (уступка) прав требования должника на открытых торгах осуществляется с согласия комитета кредиторов или собрания кредиторов.

Бухгалтерский учет операций по уступке прав требований организации осуществляется следующим образом:

Дебет счета 76 — Кредит счета 91 — отражается продажная стоимость права требования долга;

Дебет счета 91 — Кредит счета 62 — отражается стоимость дебиторской задолженности (долга).

Если долг продается по цене, отличной от его балансовой стоимости, то на счете 99 «Прибыли и убытки» сформируется финансовый результат (прибыль или убыток).

Продажа предприятия как имущественного комплекса регулируется ст. 559-566 ГК РФ.

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая землю, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы и услуги, другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

В случае если основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), то покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение указанного разрешения.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяется договором продажи на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с правилами, установленными методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Необходимость определения состава оцениваемого имущества для целей налогообложения не в целом по организации, подлежащей ликвидации и реализации по конкурсу или на аукционе, а по каждому виду активов, налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому виду активов предприятия. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости с учетом поправочного коэффициента.