Особенности аудита в торговых организациях

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие  товары  в  день  окончания  их  приемки  по фактическому количеству и сумме.

1.4. Аудит документации на реализацию и отпуск товаров

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации  зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем  и продавцом.  Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет,  так и по безналичному расчету. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах  (до предельной суммы по одному платежу,  ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

В  розничных  организациях  денежные  расчеты  с  населением  ведутся  как с применением контрольно - кассовых машин, так и без такого применения в соответствии с Законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Постановлением от 6 мая 2008 г. N 359, Положением «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112) .

Сумма  розничного  товарооборота  определяется  по  сумме  выручки  за реализованные товары.  Выручка  рассчитывается как разность между  показаниями остатками денежных средств в кассе  на  конец и начало  дня по  каждому структурному подразделению. Аудитор обязан сопоставить данные журнала регистрации денежных средств с данными отчета о розничной торговле.

Проверяется отчетность о  наличии и движении товаров, а  также товарного отчета. Нумерация  товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого  номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных  лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Надо обратить внимание на исправления  и следы подчисток на товарных отчетах, т.к. это не допускается  законом.

В торговой организации может  не совпасть дата проведения инвентаризации с установленным периодом отчетности,  то должно быть два отчета:  один - с начала установленного  периода  до  начала  инвентаризации,  второй  -  от  даты  окончания инвентаризации до установленного срока представления  товарного отчета.

Товарные отчеты в оптовых  организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе  товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а  также остатки, приход и расход могут  указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Учет товаров на торговых предприятиях организуется:

• в бухгалтерии - в стоимостном выражении;
• на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан  проверять  своевременность  и  полноту оприходования  поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально  ответственными лицами.

Во  время  проверки  отчетов  материально  ответственных  лиц  аудитор  обязан установить:

• подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов,  а также соответствия даты документов периоду,  за который представляется отчет;
• соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
• соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
• даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;
• законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);
• наличие  в  документах  всех  необходимых  реквизитов,  подписей  материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
• полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
• правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
• соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно - расходными документами;
• соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;
• соответствие  выручки,  показанной  в расходной  части товарного  (товарно кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

2. Особенности аудита в торговых организациях

При проведении проверки в  организации, основным видом деятельности которой является торговля, аудитор проверяет выполнение условий по отнесению торговой деятельности данного предприятия к конкретному виду, поскольку это сказывается на применении системы налогообложения. Розничная торговля проверяется на предмет соответствия условиям законодательства по применению Единого налога на вмененный доход. К этим условиям относятся:

• осуществление реализации товаров для населения за наличный расчет или по пластиковым карточкам;
• численность персонала ниже, чем установленные законодательством параметры (для магазина численность должна быть меньше 30 человек);
• объемы продаж по предприятию должны быть ниже, чем установленные законодательством субъекта Федерации.

При наличии даже разовых  операций, подпадающих под действие гл. 26.3 НК, предприятие обязано вести  обособленный учет по этим операциям. Аудитор также выясняет применение «Упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения», разрешенной  к применению с 2003 года на основании  Налогового Кодекса, главы 26.2.

2.1. Аудит начисленного налога на добавленную стоимость

Немало вопросов также  доставляют продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. В этом случае возможно как неправильное начисление НДС, так и неверное принятие НДС  к вычету. Проверяется и правильность формирования стоимости товаров  с учетом предъявленного НДС.

Налог на добавленную стоимость  не уплачивают предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход, применяющие упрощенную систему  бухгалтерского учета и налогообложения, получившие в отчетном периоде налоговое освобождение по НДС. НДС не начисляется, если реализация товаров предприятия подпадает под действие налоговой ставки «ноль процентов».

Из стоимости поступивших  товаров выделяется НДС на счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» для  последующего возмещения из бюджета, если:

• в счете-фактуре поставщика НДС по товарам выделен отдельной суммой;
• по данному виду деятельности предприятие является плательщиком НДС.

Возмещение НДС из бюджета  осуществляется в соответствии с  гл.21 НК: при подтверждении факта  оприходования и оплаты товаров  поставщикам.

К возмещению принимается  НДС, уплаченный поставщикам, только по товарам, облагаемым НДС при реализации. Если часть реализации товаров облагается НДС, а другая – не подлежит налогообложению, то необходимо рассчитать долю облагаемых и необлагаемых товаров исходя из данных о выручке от реализации, отраженной по строке 010 в «Отчете о прибылях и убытках» за налоговый период. Пропорционально этой доле и будет приниматься НДС к возмещению из бюджета. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», должны соответствовать сведениям, указанным в Книге покупок и в налоговой декларации по НДС за каждый период.

2.2. Проверка фактического наличия товара, отраженного в отчетности

Аудитор дает оценку состояния  системы внутреннего контроля в  отношении учета товарных запасов, их движения и сохранности. При этом проверяется перечень материально-ответственных  лиц, наличие заключенных договоров о материальной ответственности, утверждение образцов подписей лиц, ответственных за отпуск товаров.

Аудитор выясняет сложившуюся  схему поступления товаров на предприятие, порядок доставки на торговые точки, наличие обособленных складских  помещений, структурных подразделений, ответственных за приобретение, доставку и хранение товаров, наличие товаров, учитываемых на забалансовых счетах, их обособленное хранение. Обязательно проверяется выполнение действующего порядка проведения инвентаризации товаров, правильность и своевременность отражения в учете результатов инвентаризации, применение норм естественной убыли. Аудитор выборочно проверяет полноту оприходования в натуральном и стоимостном выражении товаров, указанных в счетах-фактурах и карточках складского учета. В случае выявления существенных расхождений, вносятся исправления в регистры бухгалтерского учета и налоговые регистры.

2.3. Аудит операций по учету издержек обращения

При аудиторской проверке необходимо обратить особое внимание на правильность формирования издержек обращения в отчетном периоде  – проверить, не включаются ли расходы, произведенные в другие отчетные периоды; не включены ли в издержки начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников; правильно ли списаны на затраты  представительские расходы, расходы  на служебные командировки, рекламу  и подготовку кадров, компенсационные  выплаты за использование личного  транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и др. Необходимо проверить правильность амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам.

Правильность формирования издержек по оптовой реализации товаров  определяются исходя из принципов, отраженных в учетной политике.

Особенностью учета в  торговле является распределение транспортных расходов и процентов за банковский кредит между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода. При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Остальные издержки обращения (без завозных расходов и банковского процента) носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на расходы по продаже.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом  и персоналом предприятия торговли, подлежат отнесению на соответствующие  статьи издержек обращения (расходы  на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Сумма издержек обращения, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• отношением суммы издержек обращения (п.1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
• умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

В конце отчетного периода  собранные на счете 44 издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Сумма издержек обращения, относящаяся к нереализованным на конец месяца товарам, учитывается в конце месяца на счете 44.

На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного  периода и отнесенную на остаток  товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в более наглядном виде, составляется рабочий документ аудитора «Динамика издержек обращения на остаток товаров». Для этого привлекают расчеты издержек обращения на остаток товаров, приведенные главным образом в книге аналитического учета издержек обращения. Большое значение имеет достоверность объема продаж и остатков на конец периода, которые целесообразно определять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет непосредственно арифметические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет продаж.

В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров за каждый последний  месяц квартала с бухгалтерским  балансом по статье «Затраты в незавершенном  производстве». Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге и с суммой по статье «Коммерческие расходы» в «Отчете о прибылях и убытках».