Основы составления бухгалтерской отчетности

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Хабаровская государственная  академия экономики и права»

(ХГАЭП)

 

 

 

 

 

 

 

 

Факультет    

 

Кафедра___________________________________________________

 

Дисциплина________________________________________________

 

 

 

Курсовая работа

 

 

Тема:            Содержание пояснительной записки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                  Выполнил: Жидкова А.В.

                                                                 Студент 4 курса группы 4 БУ (бс)-11-Ю

                                                                 № зачетной книжки 1101019 - бз

 

 

г. Южно-Сахалинск, 2013 год

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	3
Глава 1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	5
1.1. Общие требования к раскрытию  учетных данных в пояснительной  записке. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	5
1.2. Разделы пояснительной записки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	8
1.3. Значение пояснительной записки  для пользователей. . . . . . . . . . .	13
Глава 2. Раскрытие учетных показателей  в пояснительной записке ООО  «Импульс – Камень» за 2003 год . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	15
2.1. Краткая экономическая характеристика  ООО «Импульс - Камень» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	15
2.2. Содержание пояснительной записки  к годовому отчету ООО «Импульс - Камень» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	16
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	17
Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	18
	19

 

 

Введение

 

В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии  собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой  информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка  – одна из составляющих бухгалтерской  отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия  в формах отчетности, но могут оказать  существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Целью написания данной курсовой работы является подробное  изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской  отчетности и, в частности,   пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

• изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
• выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;
• анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;
• изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

Объектом исследования является бухгалтерская  отчетность общества с ограниченной ответственностью по производству буровзрывных работ «Импульс - Камень», г. Камень-на-Оби за 2003 год.

 

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной  записке

1.1. Общие требования  к раскрытию учетных данных  в пояснительной записке

 

Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены  в п.4 ст.13 федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Особое же условие  поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора  о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка  состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При  оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового  положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации,  интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

 

 1.2. Разделы пояснительной  записки

 

Краткая характеристика структуры и деятельности организации. В этом разделе раскрывается структура управления, положение которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).

Акционерные общества отражают здесь  данные о количестве выпущенных акций и сведения о том,  какая  часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал.

В этом же разделе пояснительной  записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Учетная политика организации. В этом разделе кратко описывают основные элементы учетной политики организации (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации). Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98).

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации. Здесь раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы – увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Также в этом разделе приводят сведения о том, сколько налогов уплатила организация.

Сведения об аффилированных лицах. В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае – даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).

События после  отчетной даты и условные факты хозяйственной  деятельности. В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события  после отчетной даты – события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Данные о  важнейших отчетных показателях  по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности  организации: информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах), критерий выбора этой информации, показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту, методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию. Эти требования определены в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Разницы между  данными бухгалтерского учета и  налоговых регистров. В п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сказано, что если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть: