Основы применения МСФО №16

В данном акте дается характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.

На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляют в двух экземплярах. С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств" (ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.[9,c.104]

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе активно-пассивных счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Например, ТОО «Темир-Арка» ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 4), а также составлен акт на списание. (Приложение 2)

Таблица 4. Ликвидация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	2424	2415
2	На балансовую стоимость объекта	12700	7411	2415
3	Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	7411	3311
4	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	1316	6211
5	На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта	1905	7211	3131
6	В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств	18643 750	5411 6211	7211-7411 5411

ТОО «Темир-Арка» реализует излишние основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

Например, ТОО «Темир-Арка» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ТОО «Темир-Арка» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение 6), а также выписан счет-фактура (Приложение 7).

Таблица 5 - Реализация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	На сумму ранее начисленного износа	49944	2423	2414
2	На балансовую стоимость	35805	7411	2414
3	На договорную стоимость	19000	1211	6211

Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, ТОО «Темир-Арка» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

Таблица 6 - Безвозмездная передача основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На сумму начисленного износа	24600	2424	2415
2	Расходы на демонтаж основных средств	4068	7411	3311
3	На балансовую стоимость передаваемого объекта	25400	7411	2415
4	На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 1 %	3556	7211	3131

В январе 2008 года инвентаризационной комиссией ТОО «Темир Арка» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ТОО «Темир-Арка» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др. Инвентаризационной комиссией была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря телефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.

В бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение 8)

По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив». Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом. (таблица 7)

Таблица 7 - Недостача собственных основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Кор-ция счетов
			Дебет	Кредит
1	Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 14%	2150 20800 2912	2424 1281 7211	2415 2415 3131
2	Виновный установлен: На балансовую стоимость объекта На разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи в установленном порядке На долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении)	20800 2912 20800 2912	1252 1252 3351 3522	1281 3522 1252 6161

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.

 
6. Амортизация основных средств, методы и учет

Основные средства предприятия, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления на ТОО «Темир-Арка» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии. [6]

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода».

Раскроем порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации и рассмотрим несколько хозяйственных операций по учету износа основных средств на ТОО «Темир-Арка» согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2008 года (Приложение 9).

1) Начислен износ основных  средств, используемых для административных  расходов:

Дебет 7211 «Административные расходы» - 320000 тенге

Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 320000 тг.

2) Начислен износ основных  средств, используемых в производственном  процессе:

Дебет 8415 «Накладные расходы: износ основных средств» - 128000 тг.

Кредит 2413 «Основные средства: машины и оборудование» - 128000 тг.

3) Увеличена сумма накопительного  износа основных средств в  результате их индексации: