Основы организации бухгалтерского учета в банках

Правила проведения учета  отдельных банковских и хозяйственных  операций. Эта составляющая представляет собой не только перечень всех бухгалтерских  проводок на всех участках выполнения банковских и небанковских операций, а также по каждой группе операций излагается порядок учета всех операций, указывается этап, на котором операция фиксируется в компьютерном учете. Особенности составления этих правил зависят от действующего в банке  программного обеспечения, которое  приобретается банком непосредственно у разработчиков. Например, программное обеспечение, позволяющее обработать операции в отделениях Сберегательного банка России, кардинальным образом отличается от программного обеспечения, используемого в крупных коммерческих банках Москвы, так как бухгалтерский учет выполняемых отделениями Сберегательного банка операций ведется бухгалтерией на уровне районных отделений банка.

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств банка. Следует отметить большое значение учета имущества, имеющегося в распоряжении банка, поскольку в случае ликвидации банка его имущество должно быть реализовано, а вырученные денежные средства должны быть направлены на погашение  обязательств банка. В практике российских коммерческих банков были случаи перевода собственности имущества накануне отзыва банковской лицензии в собственность  физических лиц с целью отказа выполнять обязательства перед  клиентами.

Порядок и случаи изменения  стоимости основных средств в  случае переоценки, модернизации, реконструкции  объектов.Лимит стоимости основных средств для принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств. В соответствии с Приложением № 10 к Положению № 302-П руководитель банка имеет право устанавливать лимит стоимости предметов основных средств для принятия их к учету в качестве основных средств. Если стоимость объекта оказалась ниже установленного лимита, то объект будет независимо от срока службы учитываться в составе материальных запасов.

Способы начисления амортизации  по объектам основных средств и нематериальных активов. В коммерческих банках в  основном используется линейный способ начисления амортизации. Не производится начисление амортизации по земельным  участкам, находящимся в собственности  банка, предметам антиквариата и  интерьера, предметам ландшафтного дизайна, произведениям искусства, числящимся на балансе банка.

Порядок отнесения на расходы  банка стоимости материальных запасов. Обычной практикой в банке  является списание стоимости материальных запасов на расходы в момент их отпуска со склада.

Порядок документооборота и  технология обработки учетной информации, включая информацию, полученную от филиалов и подразделений банка. Указанные правила и документооборот в полной мере связаны с особенностями программного обеспечения, разработанного для банка, а также зависят от:

- места территориального  расположения филиалов;

- времени выхода на  модемную связь, установленного  Банком России;

- времени окончания операционного  дня в банке.

Правила проведения контроля за совершаемыми внутрибанковскими  операциями, которые разрабатываются  для исключения ошибок, допущенных в отчетности банка, предоставляемой  в учреждения Центрального Банка  РФ на 1-е число каждого месяца.

Порядок и периодичность  выдачи на печать документов аналитического и синтетического учета. Ежедневно  подлежат обязательной распечатке на бумажные носители: баланс за рабочий  день, лицевые счета, по которым выполнялись  операции, а также выписки по лицевым  счетам клиентов в двух экземплярах: первый экземпляр выдается клиенту  с приложенными первичными документами, подтверждающими каждую операцию, указанную  в выписке, а второй экземпляр  остается в банке. Необходимость  распечатки документов на бумажные носители связана с огромным объемом операций, как по клиентским счетам, так и  по счетам самого банка. В средних  по величине банках Москвы обслуживается  по нескольку тысяч клиентов в  день, учитывая то, что клиент при  получении зарплаты в банке предъявляет  не менее десяти платежных документов к исполнению, можно представить, какой объем операций выполняется  банком за рабочий день. При таком  масштабе банковских операций часть  документов для текущей работы должна быть распечатана на бумажных носителях. Определенные комплекты бумажных документов распечатываются для формирований досье, требуемых при проверках, проводимых в банке контролирующими  органами. Такой подход исключает  доступ к компьютерной информации посторонних  лиц.

Все документы учетной  политики банка подтверждаются подписью руководителя банка.В составе учетной  политики могут утверждаться другие важнейшие документы, необходимые  для постановки бухгалтерского учета.

За организацию бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемых банком операций ответственность  несет руководитель банка.За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременное предоставление полной и достоверной отчетности ответственность несет главный бухгалтер банка.

 

                        2.1. Учетно-операционный аппарат банка

 Работает по принципу  ответственных исполнителей или  операционных бригад. Конкретные  обязанности работников учетно-операционного  аппарата определяются главным  бухгалтером банка.

 

Принципиальная  учетно-операционная структура может  выглядеть следующим образом:

 

     1)Главная бухгалтерия

     2) Главный бухгалтер

     3)Бухгалтерский  учет, операционный учет

     4)Отдел учета  кассовых операций, операционный  отдел

     5)Отдел учета  хозяйственных операций, отдел межфилиального  учета

     6)Отдел учета  операций с инвалютой, Архив  банка

     7)Отдел учета  ценных бумаг и вложений

     8)Отдел отчетности  и анализа

                

 

Основные функции отделов  бухгалтерского учета. Отдел учета  кассовых операций занимается оформлением  и контролем кассовых документов. На отдел учета хозяйственных  операций возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел  учета операций с инвалютой ведет  учет операций с наличной и безналичной  иностранной валютой по срочным  и кассовым сделкам, отчетность по ведению  открытой валютной позиции. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций.

Головные функции операционного  и бухгалтерского учета расчетных  операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета  отражает операции головного банка  с филиалами. Ответственными исполнителями  по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым  поручается единолично оформлять и  подписывать расчетно-денежные документы  по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями  считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролюза корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и  последующее их перераспределение  производится главным бухгалтером  и оформляется записями в специальной  книге учета распределения и  перераспределения счетов между  учетно-операционными работниками  учреждения банка. В случае необходимости  в банке создаются операционные группы (участки, бригады).

Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями  по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады  могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют  документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно  проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные  операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады  может единолично оформлять отдельные  операции.

         3. Банковский баланс и принципы его построения

Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:

1)оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и  внебалансовым счетам;

2) документарности операций;

3) денежной оценки имущества,  обязательств и операций;

4) полноты и непрерывности  учета.

Баланс банка, как и  любого другого учреждения состоит  из двух частей: актива (показывает стоимость  всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета  подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются:

1)средства и ценности, не принадлежащие банку, но  находящиеся у него на хранении  и в управлении ( в том числе  по доверительному управлению);

2)не наступившие по  срокам обязательства и требования (срочные сделки);

3)отстроченные и просроченные  платежи;

4)ценные бумаги (депозитарная  деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

На активных счетах учитывают  наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном  банке РФ), кредиты, затраты на капитальные  вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы  и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

На пассивных счетах учитывают  средства организаций, учреждений и  граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

С 1 января 1998 г. не предусмотрено  ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения  остатков с активного на пассивный  или наоборот, введен режим парных счетов. Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.

Балансовые счета разделяются  на счета первого порядка (состоят  из трех знаков) и счета второго  порядка (состоят из пяти знаков).

Например, наличная валюта и  кредитных организаций, счет № 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет № 20206 - касса обменных пунктов и т.д. Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка. Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах. Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99 при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета  группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых  на них ценностей и документов.

Раздел "Д" счетного плана  внебалансовых счетов служит для  учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах этого раздела  учитываются ценные бумаги. Учет бумаг  ведется на активных и пассивных  счетах депо по методу двойной записи в штуках.

Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета  депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются  на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у банка по срочным  сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства  по поставке отражаются на пассивных  счетах, а требования – на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу.Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела "Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ.