Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А+Х=П+ X.

Четвертый тип  хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств  по статье "Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

 Этот тип  балансовых операций отразим уравнением А-Х=П-Х.

Влияние четырех  типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом.

 

 

Типы  изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

Tип	Актив		Пассив
изменения	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

 

ВОПРОС 2. 

 

1. Бухгалтерский учет производственных запасов.
2. Признаки преступлений в бухгалтерской информации.

 

1. Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Производственные запасы группируются по:

1)функциональной роли  и назначению в процессе производства

2)техническим свойствам  (сорт, размер, марка, профиль и др. признаки)

По функциональной роли и  назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие  менее одного года независимо от их стоимости.

Классификация производственных запасов по техническим  свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Основные  особенности учета производственных запасов:

1) на складах  материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

2) в бухгалтерии  ведется денежный учет по синтетическим  счетам, субсчетам и местам хранения;

3) взаимная сверка  данных складского учета проводится  по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими  затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

·   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

·   Таможенные пошлины и иные платежи;

·   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

·   Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

         Учет отпуска в производство  производственных запасов может  быть организован по одному из двух вариантов:

·   По фактической себестоимости

·   По учетным ценам.

При организации  учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

·   По себестоимости каждой единицы

·   По средней себестоимости

·   По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

·   По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы  в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.

 

2. Признаки преступлений в бухгалтерской информации

 

Слово "документ" в переводе с латинского "documentum" означает доказательство, свидетельство. С криминалистической же точки зрения документ представляет собой "один из видов материальных носителей зафиксированной в нем информации, имеющей значение для решения правовых, организационных, поисковых и познавательных задач в уголовном судопроизводстве".

Носители экономической  информации, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе, выполняют двойную роль: во-первых, содержат данные, характеризующие экономические процессы, и, во-вторых, служат доказательством того, что указанные процессы действительно произошли с участием должностных лиц, разрешивших их выполнение, а также конкретных материально ответственных лиц. Поскольку выводы судебно-бухгалтерской экспертизы основаны нa результатах исследования, прежде всего фактографической информации, оформленной в соответствии с законодательством, то первичные документы являются важным носителем экономической информации, используемым в экспертном исследовании.

Хозяйственная деятельность отображается в бухгалтерском  учете с помощью сплошного  и непрерывного документирования производственных и финансово-хозяйственных операций. Систематизируются и отображаются хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Первичные документы  являются оправдательными в части  достоверности, полноты и ответственности за хозяйственные операции, отображенные в системе бухгалтерского учета и отчетности. Составляются первичные документы в момент возникновения хозяйственных операций. В процессе экспертизы определяется, кем и когда утверждены формы первичных документов, соблюдается ли порядок их составления и заполнения всех нужных реквизитов. Общими требованиями для проектирования реквизитов в первичном документе являются: внесение в документ реквизитов, характеризующих объект учета, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности; последовательность расположения информации, обеспечивающей запоминание, чтение, обработку и контроль данных, помещенных в первичных документах; правильное определение реквизитов документа, позволяющих фиксировать данные в строчках и графах; обеспечение необходимых подписей, характеризующих достоверность отображенных данных и контроль за хозяйственными операциями, а также ответственность за рациональное использование ценностей и их сохранность.

Внешние признаки недоброкачественности документов многообразны и не укладываются в какие-либо ограничительные рамки. Тем не менее, можно указать ряд общих признаков, выявленных практикой ревизионной работы, которые могут вызвать злоупотребления:

а) документы  без реквизитов или с не полностью  заполненными реквизитами: отсутствие номера и даты документа, каких-либо наименований, подписей и т.д. Отсутствие номера и даты может означать повторное использование ранее проведенного в учете старого документа. Не указанные в документе адреса учреждений или лиц могут означать подложный характер счетов, актов, нарядов и т.д., составление их от имени вымышленных лиц или организаций; попытка проверить отсутствующий на счете адрес приводит во многих случаях к выявлению вымышленного лица или организации либо помогает установить отсутствие их в данный момент;

б) документы, оформленные  не на бланке, без печати или с  неясной печатью. Они должны проверяться  непосредственно в той организации, от которой исходят. Особенно это  относится к доверенностям, счетам, квитанциям и др.;

в) случаи подчистки, изменения цифр (номеров, дат, сумм), следы прежней подшивки документа или внешний вид, свидетельствующий о давности документа, должны вызывать настороженность. Это может означать повторное незаконное использование документа;

г) взаимное несоответствие отдельных реквизитов: углового штампа и круглой печати, номера и даты документа (большой номер в начале года или, наоборот, малый номер в конце года), внутренние противоречия в содержании документа.

д) опыт следственной и экспертной работы показывает, что по многих случаях лицам, фабрикующим подложные документы, недостает изобретательности в смысле необходимого разнообразия сведений для заполнения реквизитов; одни и те же данные повторяются в разных документах: номера документов, адреса, даты, фамилии и т.п.. Подобные случаи необходимо немедленно брать на учет для проверки;

е) в подложных  документах часто обнаруживаются излишества в оформлении: большое количество виз, резолюций, подписей, не вызываемых необходимостью и требованиями инструкций. Лицо, совершающее подлог, стремится прикрыть внутреннюю несостоятельность документа внешними признаками законности и обоснованности;

ж) обстоятельством, сопутствующим подлогу, является отсутствие должных приложений: первичных документов - при сводном документе, оснований для расчета - при соответствующей расчетной ведомости и т.д. Отсутствие приложений может свидетельствовать о двух возможных явлениях: либо документов вовсе не было и, следовательно, сводная ведомость была составлена без должного основания, либо подлинные документы изъяты, повторно использованы и находятся при другом ордере. Особенно распространены случаи, когда приложения приведены не полностью.

з) в различных  документах, представленных одним и  тем же лицом, но якобы исходивших от разных лиц и организаций, обнаруживались один и тот же почерк и схожие подписи.

После проверки документов следует обратить внимание на правильность записей, вытекающих из них, где также могут быть выявлены ошибки и нарушения. Документы нужно рассматривать вместе с проводкой. Выяснить, вся ли сумма проводки подтверждена документами, анализировать сторнировочные записи.

Важна проверка правильности итогов на ответственных  документах: в оборотных ведомостях, в расчетно-платежных ведомостях, в кассовых отчетах и т.п. К той же группе сознательных ошибок может относиться и неправильный перенос итогов со страницы на страницу.

Для обнаружения  подлога применяются следующие  способы исследования анализируемого бухгалтерского документа:

а) проверка документов по Форме;

б) арифметическая (счетная) проверка;

в) нормативная  проверка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача  № 1

Открыть схемы  счетов синтетического учета и записать в них остатки на основании приведенного ниже баланса (в заголовках счетов указать их наименование и шифр).