Основополагающие принципы организации бухгалтерского учета и критерии их формирования

5. Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

6. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость, и на нее могут полагаться пользователи.

7.Правдивое и беспристрастное  представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

8.Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной, быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

9.Осмотрительность. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимое для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

10.Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

11.Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного года в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

12.Последовательность. Предполагается, что учетная политика последовательно производится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.

¹¹В настоящее время Министерство финансов Республики Кыргызстан осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разрабатывает и утверждает необходимые документы.

На всех субъектах применяется единый Генеральный  план счетов бухгалтерского учета, типовая  документация и другие нормативные  акты. Инструктивные материалы по учету, а также основные положения  по бухгалтерскому учету и стандартам утверждаются Министерством финансов Республики Кыргызстан. Подобная организационная система обеспечивает единые методические основы учета:

- дает  возможность обобщения показателей  учета по отраслям, экономическим  районам и народному хозяйству  в целом; 

- обеспечение  сопоставимости учетной информации  с плановыми показателями по  методам начисления;

- динамичность  организации бухгалтерского учета  путем создания такой структуры  учетного аппарата, которая сможет  обеспечить рациональное разделение  функций между бухгалтерией, экономическими  службами и производственными  подразделениями предприятия; 

- использование  общих принципов управления, включая  системный подход и различные  модели;

- применение  компьютерной вычислительной техники  и ЭВМ для организации бухгалтерского  учета на субъектах. 

Чтобы создать  предпосылки для нормального  развития и функционирования системы  учета, необходимо реализовать два  основных принципа: публичной отчетности; независимой проверки финансовой отчетности аудитором.

Основываясь на общих принципах организации  бухгалтерского учета, предусмотренных  Законом "О бухгалтерском учете", стандартах бухгалтерского учета и  другими нормативными актами, субъект  самостоятельно определяет формы и  методы бухгалтерского учета, исходя из конкретных условий хозяйствования, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности, контроля и экономического анализа, устанавливает внутренние правила документирования хозяйственных  операций, документооборота, ведения  регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации, организационную структуру  учетного процесса и распределения  служебных обязанностей в бухгалтерии, организацию хранения бухгалтерской  документации и регистров.

2.2.Критерии формирования основополагающих принципов

Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. Согласно определению принцип¹² (от лат. Principum – начало, основа) – исходное положение какой-либо теории, учения. В отличие от исходных положений естественных наук – физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации.

Принципы  учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия “требования” и “допущения”.

Общее признание  учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности  и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.

Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки её составителей. Объективность подразумевает: надежность, проверяемость, соответствие действительности.

Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.

Для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями  были сопоставимы, необходимо, чтобы  бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался  на единых принципах.

В бухгалтерском  учете такие принципы устанавливаются  на федеральном уровне и носят  название допущений и требований бух.учета.

¹³В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98.

Выделяют  следующие допущения:

1. Имущественная обособленность - собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

Действие допущения имущественной  обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  жизни и составления бухгалтерской  отчетности. В российской учетной  практике данный принцип реализуется  в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит предприятию  на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании предприятия, отражается на забалансовых счетах. Данное правило  очень хорошо знакомо каждому  бухгалтеру. Его преподают как  одну из основ учета, и российский бухгалтер воспринимает его как  нечто само собой разумеющееся. Таким  образом, актив баланса отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности  позволяет оценить платежеспособность фирмы. Выражается это правило уже  не юридическим, а бухгалтерским  принципом имущественной обособленности.

С методологической точки  зрения в бухгалтерском законодательстве этот допущение определяется в пункте 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому при формировании учетной политики организации предполагается, что "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)".

Правило это составляет одно из ключевых отличий  российской учетной методологии  от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым  под активом понимается ресурс, находящийся  под контролем компании и приносящий ей доход.

2. Непрерывность деятельности - организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот  это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные значения для бухгалтерского учета:

а) поскольку  считается, что предприятие будет  существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации  до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает  ту особенность, что понесенные в  данном отчетном периоде расходы  всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в  этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов  в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку  капитализированные расходы в одном  отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку  и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

¹⁴В соответствии с правилом (стандартом) № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", введеное Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

3.Последовательность применения  учетной политики. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику. Это допущение не означает, что учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.

4. Временная определенность фактов  хозяйственной деятельности – допущение бухгалтерского учета, означающее, что факты хозяйственной деятельности будут отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или расходы того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".

¹⁵Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета:

1.Полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств.

2.Своевременность: оно устанавливает обязательность своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Данное условие прямо установлено Законом о бухгалтерском учете.