Основные средства

Амортизационные отчисления по сданному в аренду имуществу начисляются по кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду», и дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Корреспонденция с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки» отражает отнесение амортизационных отчислений на внереализационные расходы организации. Задолженность за арендатором по арендному платежу за отчетный период наисляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Корреспонденция с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» отражает отнесение арендных платежей на внереализационные доходы организации. Фактическое поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная авансом арендная плата согласно допущению бухгалтерского учета о временной определенности фактов хозяйственной деятельности является доходом, относящимся к будущим отчетным периодам. Поэтому она учитывается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». По наступлению периодов, к которым относятся авансовые арендные платежи, их сумма списывается с дебета счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Учет арендатором краткосрочной аренды

Арендатор учитывает поступление и выбытие арендованных объектов на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Задолженность перед арендодателем по арендной плате начисляется по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (издержек обращения). На затраты производства относятся суммы арендной платы по объектам производственных основных средств, которые являлись таковыми у арендодателя и учитывались арендодателем на счете 01 «Основные средства».

Фактическая уплата арендного платежа отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Выплаченная авансом арендная плата согласно допущению бухгалтерского учета о временной определенности фактов хозяйственной деятельности является расходом, относящимся к будущим отчетным периодам. Поэтому ее сумма учитывается на дебете счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По наступлению периодов, к которым относятся авансовые платежи, соответствующие суммы списываются с кредита счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство (издержек обращения).

9.Консервация  основных средств

Организации, имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на консервацию. У работников бухгалтерии при этом возникают вопросы, связанные с документальным оформлением такой операции. Ведь часть документов, которые нужны для подтверждения затрат по консервации при расчете налога на прибыль, придется составлять самостоятельно внутри организации.

Если объект принят на учет, но временно не используется в производстве продукции, его можно законсервировать. Поскольку действующим законодательством не установлен порядок консервации основных средств, эта процедура может проводиться в соответствии с порядком оформления, разработанным внутри организации (как правило, на основании приказа или распоряжения руководителя)

Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов. Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать. Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации.

Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется.Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности. Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТА

Обычно сначала создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия и включает представителей администрации, бухгалтерии, инженерных работников и т. д. Именно эта комиссия принимает решение о необходимости консервации тех или иных объектов ОС. Для оформления процедуры перевода ОС на консервацию потребуются следующие документы:

– заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;

– приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию;

– приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);

– инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

– сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);

– акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств;

– заключение о консервации объекта основных средств;

– приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию;

– акт о переводе объекта основных средств на консервацию;

– смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

– инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

формление консервации объекта ОС

Приказ (распоряжение) руководителя должен содержать:

• причину консервации ОС;

• дату перевода на консервацию;

• срок консервации;

• остаточную стоимость объекта.

Подтверждением перевода объекта ОС на консервацию является акт о консервации, составляемый после инвентаризации консервируемых ОС.

ДОКУМЕНТЫ

Примерный порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Унифицированной формы акта о консервации объектов ОС нет. Организация сама должна разработать его форму и утвердить ее в учетной политике. Этот документ должен быть подписан:

• руководителем предприятия;

• членами комиссии;

• руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества.

Отражение консервации в учете

Если руководитель организации принял решение законсервировать оборудование, основное средство, переводимое на консервацию, продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства”. Перевод объекта в другое качество показывается только в аналитическом учете. Таким образом, объекты ОС, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно, поэтому к счету 01 “Основные средства” следует открыть отдельный субсчет “Основные средства на консервации”. В случае перевода объектов ОС на консервацию сроком более 3 месяцев амортизация по ним в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Если же срок консервации меньше, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Как и в бухгалтерском учете, для целей налогового учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Обычно на консервацию переводятся объекты ОС, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.

Следует также отметить, что для целей налогообложения прибыли период, в течение которого объект основных средств находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации такого имущества амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до перевода на консервацию.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо тогда, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любому основанию. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ таким основанием является перевод ОС на консервацию сроком более 3 месяцев.

В ПБУ 6/01 нет прямого указания о дате прекращения начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию, поэтому разумнее всего руководствоваться общим правилом, зафиксированным в п. 22 ПБУ 6/01. Таким образом, как и в налоговом учете, датой прекращения начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию. Это условие можно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет законсервированных объектов

Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Срок полезного использования расконсервированного объекта основных средств продлевается на период его нахождения на консервации.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении основных средств или уплаченные при ввозе этих объектов на таможенную территорию России, в полном объеме принимаются к вычету после принятия указанных основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов. Отметим, что до 1 января 2006 года дополнительным обязательным условием применения налоговых вычетов являлась оплата стоимости основного средства продавцу.

Предположим, «входной» НДС по законсервированному основному средству, стоимость которого в результате амортизации полностью не погашена, принят к вычету в предыдущих налоговых периодах

 10.Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Если основное средство выбывает в связи с переходом права собственности, то в бухгалтерское подразделение представляются документы, подтверждающие переход права собственности на данное основное средство. Отражение выбытия основного средства в данном случае происходит на основании данных документов.

Моментом перехода права собственности на основное средство является фактическая передача основного средства, которая должна оформляться актом приема-передачи имущества (если законодательством или договором не предусмотрено иное).

Если выбывает недвижимое имущество, то датой перехода прав собственности на него является дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае, целесообразно обеспечить включение в договор условия о том, что фактическая передача имущества по акту приема-передачи не может проводиться ранее даты государственной регистрации.

Имущество, подлежащее списанию по причине непригодности для дальнейшего использования, может быть выявлено в результате инвентаризации (ежегодной или проводимой по иным причинам) или по информации от ответственного лица подразделения, в котором выявлено такое имущество, в порядке, установленном регламентом организации.

Созданная комиссия:

• производит осмотр основного средства, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;