Основные средства

Выполнение работ хозяйственным  способом.

Модернизация (реконструкция) основных средств хозяйственным  способом выполняется специализированным подразделением или просто работниками  предприятия.

Пример:

ООО «ЭнергоРемонт» осуществило хозяйственным способом модернизацию металлообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость оборудования была равна 100 000 рублей. Стоимость работ составила 25 000 рублей, в том числе:

- оплата  труда работников, осуществлявших  работы по модернизации, - 5000 руб.;

- отчисления  на социальные нужды - 1790 руб.;

- стоимость  израсходованных в процессе работ  материалов (запасных частей, смазки, краски и т. п.) - 9000 руб.;

- услуги  сторонних организаций (например, приходящаяся на данный вид  работ стоимость израсходованной  электроэнергии, экспертиза оборудования, оценка срока службы объекта  независимыми оценщиками и т.  д.) - 4500 руб. I

(без  учета НДС);

- услуги  других структурных подразделений  (к примеру, котельной, транспортного  участка, цеха металлообработки  и др.) - 4710 руб.

Если  работы выполняются специализированным I структурным подразделением (ремонтным цехом), в учете подобные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 - 9000 руб. - списана стоимость израсходованных материалов процессе работ;

ДЕБЕТ 23 (ремонтный цех) КРЕДИТ 20 (цех  металлообработки), 23 (котельная, транспортный участок и др.)

- 4710 руб. - на расходы по модернизации отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

- 5000 руб. - на затраты по модернизации отнесена оплата труда работников, участвовавших в работе;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

- 7790 руб. - на затраты по модернизации отнесены отчисления на социальные нужды.

Учтенные  на счете 23 расходы, связанные с модернизацией  основного средства, списываются  на счет 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

-20500руб. (9000руб. + 4710руб. + 5000руб. + 1790 руб.) - затраты на модернизацию оборудования отражены в составе капитальных вложений.

Затем на счете 08 собираются все остальные  затраты но модернизации объекта  основных средств:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 4500 руб. - списана стоимость работ (услуг) сторонних организаций, связанных с модернизацией станка.

После приемки  выполненных работ и подписания соответствующего акта сумма затрат на модернизацию станка включается в  его первоначальную стоимость:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 25 000 руб. (20 500 руб. + 4500 руб.) - затраты на модернизацию оборудования увеличивают первоначальную стоимость объекта. Таким образом, первоначальная стоимость станка после модернизации составила 125 000 рублей (100 000 руб. + + 25 000 руб.).

Ранее в  одном из примеров уже было показано, как предприятию следует пересчитать  норму амортизации объекта основных средств после его модернизации (при условии, что вследствие этих работ срок полезного использования  объекта увеличился). В бухгалтерском  учете новые суммы начисленных  амортизационных отчислений ежемесячно будут отражаться проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

- 1939 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации, рассчитанная по новым нормам исходя из увеличенного срока полезного использования станка.

Осуществление работ подрядным  способом.

При подрядном  способе также возможна ситуация, когда организация-подрядчик в  ходе выполнения работ по модернизации (реконструкции) основного средства использует материалы предприятия-заказчика.

Пример:

ООО «ЭнергоРемонт» заключило договор на реконструкцию здания цеха основного производства с ООО «Монтажспецстрой». В ходе работ должна быть осуществлена перепланировка здания, установка вентиляции, поставлено дополнительное воздухоочистительное оборудование. Первоначальная стоимость здания — 1 000 000 рублей.

Стоимость работ по договору составляет 120 000 рублей (включая НДС 18% - 20 000 рублей) с перечислением этой суммы в виде предварительной оплаты. Этим же договором предусматривается, что работы будут выполнены с использованием материалов заказчика. В этих целях ЗАО «Перспектива» приобрело у поставщиков строительных материалов на сумму 60 000 рублей (в том числе НДС 18% - 10 000 рублей), а также оборудования, подлежащего установке на реконструируемом объекте, - 96 000 рублей (в том числе НДС 18% - 16 000 рублей).

Приобретенные материалы и оборудование были переданы ООО «Монтажспецстрой». После окончания и приемки работ комиссией стороны подписали акт приемки выполненных работ. Дополнительно к акту был приложен перечень и суммы установленного на объекте оборудования и израсходованных материалов заказчика. Причем оборудование было установлено полностью, а материалы израсходованы только в размере 45 000 рублей (без учета НДС). Согласно договору подряда, сэкономленные подрядчиком материалы должны быть возвращены заказчику или оплачены по договорным ценам.

Рассмотрим  порядок отражения данных операций в учете и в целях налогообложения:

ДЕБЕТ 60 (субсчет «Авансы выданные») КРЕДИТ 51

- 120 000 руб. - перечислена подрядчику предварительная оплата в счет предстоящих работ;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

- 80 000руб. (96 000руб. - 16 000руб.) - получено оборудование, подлежащее установке на реконструируемом объекте (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 16000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за оборудование к установке;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000руб.) - оприходованы строительные материалы, полученные от поставщика (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за строительные материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- /56 000 руб. (96 000 руб. + 60 000 руб.) - произведена оплата поставщикам за оборудование и строительные материалы;

ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по НДС») КРЕДИТ 19

- 10000руб. - принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику за материалы (при наличии счета-фактуры);

ДЕБЕТ 08 (субсчет «Оборудование  и материалы, переданные подрядчику») КРЕДИТ 07 - 80 000 руб. - приобретенное оборудование передано подрядчику для его установки на реконструируемом объекте;

ДЕБЕТ 08 (субсчет 2 «Оборудование и  материалы, переданные подрядчику») КРЕДИТ 07

- 50 000 руб. - переданы подрядчику строительные материалы для выполнения работ по реконструкции здания.

В этой связи  необходимо отметить один очень важный налоговый аспект. В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ НДС, уплаченный подрядчикам за проведение ими строительно-монтажных  работ, принимается

в качестве налогового вычета. Точно так же относится к вычетам НДС, уплаченный поставщикам за оборудование (материалы) заказчика, установленное (израсходованные) в ходе выполнения подрядных работ.

Однако  следует иметь в виду, что такой  «входящий» НДС принимается к  зачету не сразу после оплаты поставщику (подрядчику) стоимости товаров (работ), а после принятия работ заказчиком и постановки на учет объекта в  качестве основного средства (то есть отражения его в учете на счете 01). В качестве налогового вычета данные суммы НДС принимаются в том  налоговом периоде, в котором  начинается исчисление амортизации  по введенному в эксплуатацию объекту  основных средств (пункт 5 статьи 172НКРФ).

В нашем  примере реконструкция основного  средства относится именно к строительно-монтажным  работам, выполняемым подрядчиками. Поэтому весь «входящий» НДС по подрядным  работам, по оборудованию к установке, по израсходованным в процессе работ  строительным материалам не может быть принят к зачету после его уплаты поставщикам и подрядчикам (даже при наличии соответствующих счетов-фактур).

Пример:

Используем  настоящий пример в качестве продолжения  предыдущего.

В учете ООО «ЭнергоРемонт» в этом случае делается проводка:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

-10 000 руб. - восстановлена сумма  НДС по строительным материалам, переданным подрядчику для выполнения  работ по реконструкции здания, принятая ранее к зачету в  качестве налоговых вычетов.

ДЕБЕТ 08 (субсчет «Реконструкция объектов основных средств») КРЕДИТ 60

- 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) - расходы по оплате работ по реконструкции здания включены в состав капитальных вложений (на основании акта приемки выполненных работ);

ДЕБЕТ 08 (субсчет «Реконструкция объектов основных средств») КРЕДИТ 08 (субсчет  «Оборудование и материалы, переданные подрядчику»)

- 80 000 руб. - согласно приложению к акту приемки выполненных работ оборудование установлено на реконструированном объекте;

ДЕБЕТ 08 (субсчет «Реконструкция объектов основных средств») КРЕДИТ 08 (субсчет  «Оборудование и материалы, переданные подрядчику»)

- 45 000 руб. - согласно приложению к акту приемки выполненных работ израсходовано материалов заказчика на реконструкцию объекта основных средств.

Неизрасходованные материалы могут быть возвращены заказчику:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 08 (субсчет «Оборудование  и материалы, переданные подрядчику»)

- 5000 руб. - возврат неиспользованных строительных материалов заказчику и оприходование их на балансе по цене возможного использования (в примере - по цене их приобретения).

Подрядная организация может их выкупить у  заказчика по договорным ценам:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 6000 руб. - неизрасходованные материалы заказчика приобретены и оплачены у него подрядной организацией по договорной цене (на основании дополнительного соглашения к договору подряда);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие  доходы»)

- 6000 руб. - неизрасходованные материалы заказчика реализованы им подрядной организации;

ДЕБЕТ 91 (субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 08 (субсчет «Оборудование  и материалы, переданные подрядчику»)

- 5000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

ДЕБЕТ 91 (субсчет «НДС») КРЕДИТ 68 (субсчет  «Расчеты по НДС»)

- 1000 руб. (6000 руб.: 1,2 х 18%) - начислен НДС по реализованным материалам.

На основании  акта ф. ОС-3 на стоимость работ по реконструкции увеличивается первоначальная стоимость здания:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 225 000 руб. (100 000 руб. + 80 000 руб. + 45 000 руб.) - на сумму расходов по реконструкции увеличена первоначальная стоимость основного средства.

Новая первоначальная стоимость здания, таким образом, составит 1225000 рублей (1 000 000 руб. + 225 000 руб.). При этом организации необходимо пересчитать величину ежемесячных  амортизационных отчислений исходя из новой стоимости объекта. Начисление амортизации по новым нормам будет производиться на следующий месяц после ввода объекта в эксплуатацию после его реконструкции. Следовательно, и НДС, уплаченный подрядчику и поставщикам оборудования и материалов, можно принять к зачету в качестве налогового вычета только в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию данного объекта.

ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по НДС») КРЕДИТ 19 - 46 000 руб. (20 000 руб. + 16000 руб. + 10000 руб. ¹)- принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам по работам, связанным с реконструкцией здания:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Расчётная часть

Создали малое предприятие «Рассвет», которое будет заниматься выпуском изделий типа А и В. Форма собственности частная. Уставный капитал 100 000 руб. Учет затрат ведется на счете 20, который закрывается счетом 43. ФСС от НС - 0,3 %. На предприятии работает 10 человек, из них 5-аппарат управления

Директор-Соболев С.В., 1960 г.р. - оклад 7 000 руб.

Главный бухгалтер-Селезнева Е.П.,  1950 г.р.        - оклад 5 000 руб.

Менеджер по продажам - Иванов И.Н., 1970 г.р. - оклад 3 000 руб.

Кассир - Орлова С.Т.,  1973 г.р. - оклад 2 000 руб.

Секретарь- Сидорова Т.Г.,  1971 г.р. - оклад 1 500 руб.

Оплата труда рабочих - сдельная:

За изделия типа А-27 руб.

За изделия типа В - 33 руб.

За месяц  рабочие изготовили следующее количество изделий:

Петров B.C.,   - 100 шт. изделий типа А

Попов Н.К.,     - 76 шт. изделий типа А

Мусин И.С,   - 54 шт. изделий типа В

Васин Л.А.,   - 10 шт. изделий типа А и 33 изделия типа В

Мухин С.Л.,  - 70 шт. изделий типа В

Задание:

1. Рассчитать себестоимость выпущенной продукции.
2. Начислить амортизацию ОС.
3. Начислить налоги с заработной платы.
4. Определить финансовый результат.

Журнал хозяйственных операций

 

Дата операции	Документ и содержание операции		Сумма в рублях		Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
05.01.13.	Протокол собрания. Объявлен уставный капитал.		100 000		75	80
06.01.13.	Выписка с расчетного счета от 06 января. Учредители внесли деньги на расчетный счет.		100 000		51	75
08.01.13.	Платежное поручение № 1 от 8 января. За призы при проведении рекламной компании ЗАО «Стар» заплатили с расчетного счета (НДС в т.ч.-18%).		5900		60	51
09.01.13.	Акт оказанных услуг №7 от ЗАО «Стар» от 9 января. Списаны расходы по рекламе.		5000		26	60
09.01.13.	Счет-фактура №7 от ЗАО «Стар» от 9 января. Выделена сумма НДС.		900		19	60
09.01.13	Запись в книге покупок. Предъявлена сумма НДС к возмещению.		900		68	19
12.01.13.	Платежное поручение № 2 от 12 января. Заплатили за станок для изготовления деталей типа А №24 (НДС в т.ч.-18%).		23600		60	51
12.01.13.	Платежное поручение № 3 от 12 января. Заплатили за станок для изготовления деталей типа В №3 (НДС в т.ч. - 18%).		15340		60	51
13.01.13.	Накладная №14 от 13 января от ООО «Смена». Получен станок для изготовления деталей типа А.		20000		08	60
13.01.13.	Счет-фактура №14 от 13 января от ООО «Смена». Выделена сумма НДС.		3600		19	60
13.01.13.	Накладная №15 от 13 января от ООО «Смена». Получен станок для изготовления деталей типа В.		13000		08	60
13.01.13.	Счет-фактура №15 от 13 января от ООО  «Смена». Выделена сумма НДС.		2340		19	60
13.01.13.	Запись в книге покупок. Предъявлена сумма НДС к возмещению.		5940		68	19
16.01.13.	Акт приема-передачи основных средств  №1. Инвентарная карточка №1. Введен в эксплуатацию станок для изготовления деталей типа А (срок полезного использования 10 лет).		20000		01	08
16.01.13.		Акт приема-передачи основных средств  №1. Инвентарная карточка №2. Введен в эксплуатацию станок для изготовления деталей типа В (срок полезного использования 5 лет).		13000	01	08
19.01.13.		Платежное поручение № 4 от 19 января. Заплатили за материалы для изготовления изделий (НДС в т.ч. - 18%).		29500	60	51
20.01.13.		Накладная № 25 от 20 января от ЗАО «Стан». Приходный ордер №1 от 20 января. Получили материалы на склад предприятия (150 кг железа по 100 руб. и 200 кг олова по 50 руб.).		25000	10	60
20.01.13.		Счет-фактура №25 от 1 декабря от ЗАО  «Стан». Выделена сумма НДС.		4500	19	60
20.01.13.		Запись в книге покупок. Предъявлена сумма НДС к возмещению.		4500	68			19
21.01.13.		Платежное поручение № 5 от 21 января. Заплатили за аренду помещения (НДС в т.ч. - 18%).		2360	60		51
21.01.13.		Счет-фактура №6 от 21 января от ЗАО  «Маяк». Списаны расходы по аренде.		2000	26		60
21.01.13.		Счет-фактура №6 от 21 января от ЗАО  «Маяк». Выделена сумма НДС.		360	19		60
21.01.13.		Запись в книге покупок. Предъявлена сумма НДС к возмещению.		360	68		19
21.01.13.		Требование-накладная №1 от 21 января. Направлены материалы в производство – 100 кг железа и 100 кг олова.		15000	20		10
22.01.13.		Денежный чек АН №131094. Приходный  кассовый ордер №1 от 22 января. Получены деньги из банка в кассу на хозяйственные расходы.		2 000	50		51
22.01.13.		Расходный кассовый ордер №1 от 22 января. Выданы деньги Сидоровой Т.Г. на приобретение канцелярских товаров.		2 000	71		50
23.01.13.		Авансовый отчет №1 от 22 января. Оприходованы на склад канцелярские товары, приобретенные за счет подотчетных сумм через Сидорову Т.Г.		1 900	10		71
24.01.13		Приходный кассовый ордер № 5 от 24 января. Внесен Сидоровой в кассу остаток подотчетной суммы		100	50		71
26.01.13.		Требование-накладная № 2 от 26 января. Отпущены канцелярские товары в бухгалтерию.		1900	26		10
30.01.13.		Табель учета использования рабочего времени №1. Акт -наряды на сдельные работы №1-5. Расчетная ведомость №1. Начислена заработная плата за январь.		10203 18500	20 26		70 70
31.01.13.		Расчет бухгалтерии. Удержан НДФЛ 13 %.		3731	70		68
31.01.13.		Расчет бухгалтерии. Начислены страховые взносы (30%+0,3%)		3092 5606	20 26			69 69
31.01.13.		Выписка с расчетного счета от 31 января. Комиссия за обслуживание расчетного счета за январь.		200	91			51
02.02.13.		Ведомость выпуска готовой продукции  за январь. Выпущена готовая продукция. На детали А истрачено 50 кг железа и 70 кг олова. На детали В истрачено 50 кг железа и 30 кг олова.		61301	43		20
23.02.13.		Накладная №1 от 3 февраля. Направлена продукция в реализацию - 100 шт. деталей А.		18140	45		43
23.02.13.		Накладная №1 от 3 февраля. Отгружены изделия типа А ООО «Клин» в количестве 100 шт. (торговая наценка 30%, НДС -18%).		27827	62		90
23.02.13.		Счет-фактура №1 от 3 февраля. Выделена сумма НДС.		4245	90		68
24.02.13.		Выписка с расчетного счета за 4  февраля.  Получены деньги на расчетный счет от ООО «Клин».		27827	51		62
25.02.13.		Платежное поручение №6 от 5 февраля. Удержан и перечислен с расчетного счета НДФЛ 13%.		3731	68		51
25.02.13		Платежное поручение №7-13 от 5 февраля. Перечислены страховые взносы.		8697	69		51
25.02.13		Денежный чек АН №131095. Приходный  кассовый ордер №6 от 5 февраля. Получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы.		24972	50		51
25.02.13		Платежная ведомость №1. Расходный  кассовый ордер №2 от 5 февраля. Выдана заработная плата за январь.		24972	70		50
26.02.13		Накладная №2 от 10 февраля. Направлена продукция  в реализацию - 100 шт. деталей В.		17550	45		43
27.02.13		Накладная №2 от 10 февраля. Отгружены изделия типа В ООО «Клин» в количестве 100 шт. (торговая наценка 30%, НДС -18%).		26922	62		90
27.02.13		Счет-фактура №2 от 10 февраля. Выделена сумма НДС.		4107	60		68
28.02.13		Начислена амортизация на станок для  изготовления деталей типа А		167	20		02
28.02.13		Начислена амортизация на станок для  изготовления деталей типа В		217	20		02
28.02.13		Списаны на основное производство общехозяйственные  расходы		33006	20		26
28.02.13		Списана себестоимость реализованной  продукции		35690	90		45
28.03.13		Отражен финансовый результат хозяйственной  деятельности		10707	90		99
28.03.13		Отражен финансовый результат по прочим операциям		200	99		91
		Определить окончательный результат  финансово-хозяйственной деятельности		10507	99		84