Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете: проблемы оптимизации

Аргументы сторонников налогового учета можно свести к следующему . В первую очередь, налоговый учет осуществлялся и до введение в действие главы 25 НК.

 

Отдельные нормы Налогового кодекса РФ предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.

 

Вот несколько примеров:

1. Согласно п. 1 ст. 230 НК  РФ налоговые агенты ведут  учет доходов, полученных от них  физическими лицами в налоговом  периоде, по форме, которая установлена  МНС РФ. Во исполнение данного  положения МНС РФ утвердило  форму №1-НДФЛ «Налоговая карточка  по учету доходов и налога  на доходы физических лиц», которая  по своему назначению и содержанию  является регистром налогового  учета.

2. В соответствии с  п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести  журналы учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж. При  этом Порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных  счетов-фактур, книг покупок и  книг продаж устанавливается  Постановлением Правительства РФ  от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении  Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по налогу на  добавленную стоимость».

 

Аналогичные примеры можно найти практически в любой иной главе НК РФ, которая посвящена тому или иному налогу, а также в нормативных актах МинФина РФ и МНС (ФНС) РФ, принятых в целях реализации положений этих глав.

 

Таким образом, налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, существовал и существует не только в связи с принятием 25 главы НК РФ.

 

4.Оптимизация  налогового и бухгалтерского  учета в РФ

 

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

1. Сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным  в понимании, позволяющим осуществить  анализ хозяйственной деятельности  предприятия.

2. Создать оптимальную  систему налогового учета.

3. Предусмотреть определенные  направления минимизации налогов, не противоречащие действующему  законодательству РФ.

4. Создать систему организации  бухгалтерской службы, которая способствовала  бы своевременному и четкому  документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

Основными разделами учетной политики являются:

1. Порядок организации  бухгалтерского учета.

2. Методы оценки активов  и обязательств.

3. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

4. Порядок документооборота  и технология обработки учетной  информации.

5. Порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации.

6. Рабочий план счетов  бухгалтерского учета.

7. Формы первичных учетных  документов.

8. Порядок формирования  налоговой базы и налогового  учета для целей налогообложения.

Одним из первых подвергается тщательному анализу положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Указанное положение устанавливает, что в качестве основного средства организация принимает к бухгалтерскому учету активы, отвечающие одновременно следующим условиям:

· используются в производстве продукции, при выполнении работы или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

· используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Организация должна правильно подойти к понятию единицы бухгалтерского учета при принятии к учету объектов основных средств. В ПБУ 6/01 установлено, что инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Итак, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может быть оприходовано на учет либо как:

· обособленный предмет

· обособленный комплекс.

И в том и в другом случает, это инвентарный объект. Если организация нарушит в своем бухгалтерском учете этот принцип, то ее ждут негативные последствия и в части налогообложения. Следующим методом оценки основного средства является формирование первоначальной стоимости основного средства. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов, которая включает в себя:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

· регистрационные сборы и государственные пошлины;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;

· проценты по заемным средствам, если они начислены до момента принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету;

· суммовые разницы, возникающие в случае, когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте;

· иные суммы, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Формируя первоначальную стоимость объекта с учетом вышеуказанных требований правильно формируется и налоговая база для расчета налога на имущество организаций.

Следующим элементом формирования учетной политики должно быть определение правильности признания доходов организации. В бухгалтерском учете доходы организации признаются исходя из следующих условий, установленных положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99:

· организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки должна быть определена;

· есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

· право собственности на продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;

· расходы по указанной операции могут быть определены.