Основные принципы, предмет и метод бухгалтерского учёта

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

•     82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

•    75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

•     80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:  

в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

•    в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

•    в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

•    в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -

к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

 

 

 

 

1.9. Учет целевого  финансирования

 

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

•     направляемые на финансирование капитальных вложений;

•     используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического  получения бюджетных средств;

2) как возникновение  задолженности.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущег ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вво де внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИМЕРЫ УЧЕТА КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

 

Пример 1

Учет добавочного капитала

 

Организации ООО «Матрикс» осуществила дополнительный выпуск акций на общую сумму 200 000 руб. Выпуск состоит из 200 акций с номиналом 2 000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 2 200 руб. Таким оборазом, в оплату уставного капитала поступило 440 000 руб. (2 200 руб. * 200 шт.).

 Произведены следующие  записи:

200 000 руб. – учтена задолженность учредителей по оплате акций;

440 000 руб. – оплачены акции по цене выше номинала;

240 000 руб. (440 000 руб. – 200 000 руб.) – отражен эмиссионный  доход.

Составлены следующие проводки:

Дт 75 Кт 80 – 200 000 руб.;

Дт 51 Кт 75 – 440 000 руб.;

Дт 75 Кт 83 – 240 000 руб.

 

Пример 2

Учет уставного капитала

 

АО выкупило за наличный расчет 30 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 500 руб. по цене 400 руб..

Произведены следующие записи:

12 000 руб. – покупная стоимость выкупленных акций, принятых в  кассу;

12 000 руб. – оплата из кассы за акции;

3 000 руб. (15 000 руб. – 12 000 руб.) – доход от приобретения  собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

15 000 руб. – уменьшение уставного капитала путем списания  выкупленных акций.

Составлены следующие проводки:

Дт 81 Кт 76 – 12 000 руб.;

Дт 76 Кт 50 – 12 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 – 3 000 руб.;

Дт 80 Кт 81 – 15 000 руб.

 

Пример 3

Учет резервного капитала

 

Организация ООО «Динос» использовала средства обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций.

Произведены следующие записи:

370 000 руб. – учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

90 000 руб. – списано превышение выкупленной стоимости акций на их  номинальной стоимостью;

370 000 руб. – произведена оплата акций: по цене выкупа.

Составлены следующие проводки:

Дт 81 Кт 75 – 370 000 руб.;

Дт 82 Кт 75 – 90 000 руб.;

Дт 75 Кт 51 – 370 000 руб.

 

Пример 4

Учет непокрытых убытков отчетного года

 

Организация ООО «Елки» погасила убыток на сумму 700 000 руб. за счет следующих счетов:

400 000 руб. – погашен убыток отчетного года за счет средств  резервного капитала;

180 000 руб. – погашен убыток отчетного года за счет добавочного  капитала;

120 000 руб. – погашен убыток отчетного года за счет средств  учредителей.

Составлены следующие проводки:

Дт 82 Кт 84 – 400 000 руб.;

Дт 83 Кт 84 – 180 000 руб.;

Дт 75 Кт 84 – 120 000 руб.

 

Пример 5

Учет целевого финансирования

 

Организация ООО «Светофор» приобрела оборудование на сумму 340 000 руб. (НДС не облагается).

Произведены следующие записи:

280 000 руб. – оприходовано медицинское оборудование;

310 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

340 000 руб. – израсходованы средства целевого финансирования на  покупку оборудования.

Составлены следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 – 280 000 руб.;

Дт 01 Кт 08 – 310 000 руб.;

Дт 86 Кт 98 – 340 000 руб.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа в современной российской экономике.

На предприятии должны отчетливо понимать, за счет каких источников ресурсов будет осуществляться их деятельность, и в какие сферы будет вкладываться капитал.

Финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности зависят от того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальная его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства. В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов. С помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности.

Капитал – это финансовая основа любого предприятия. Знание как правильно управлять капиталом – это залог будущего развития предприятия, его финансовой устойчивости, а значит и получение ожидаемой прибыли от деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями 2011г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации 2013.

3. Налоговый кодек Российской  Федерации 2009.

4. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет». – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – С. 479.

5. Бухгалтерский учет: Модульно-кодовое учебное пособие (М-КУП) / Под ред. М.М. Зиновкиной, Р.Т. Гареева – М.: МГИУ,2012. – 145 с.

6. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус,2012.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М,2011. – 592с.

8.Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете – М.; 2012. - 414 с.

9. Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. Бухгалтерский учет. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. Гриф УМО МО РФ; КноРус - 2010 г.

10. Организация ведения бухгалтерского учета / Медведев М.Ю. / Новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Актуальный комментарий / Москва / ДМК Пресс / 2012