Основные принципы и методика составления сводного (консолидированного) отчета

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Основные принципы и методика составления сводного (консолидированного) отчета»

Вариант 3

                                                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:                                                                   Руководитель:

Студентка 3 курса                                                        доцент                                                Группы ЭУ-09-1                                                           Ростовцева О.С.

Ускова А.С.                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Красноярск 2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………………3 

1 Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности…………………….5

2 Принципы и методика  составления сводного (консолидированного) отчета…………. 9

Заключение……………………………………………………………………………….. 20

Практическое задание…………………………………………………………………...22

Библиографический список …………………………………………………………….27

Опись приложений………………………………………………………………………….29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время данная тема приобретает особую важность и актуальность, в связи с происходящими процессами интернационализации и глобализации экономики, вовлекающими национальные экономики в единый мировой воспроизводственный процесс.

В настоящее время все  больше и больше происходит слияний  компаний, предприятий, создаются новые  и расширяются уже действующие  группы компаний, основанные на отношениях контроля. И так как эти компании, входящие в группы, проводят согласованную  производственную, финансовую и маркетинговую  политику, это дает право рассматривать  их группу как единый хозяйствующий  субъект. А поскольку это так, то пользователей, безусловно, будет  интересовать информация о финансовых показателях не отдельной компании, отдельного предприятия, а группы в  целом. И для этого единственным источником такой информации будет  являться консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции. В настоящее время  в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Сводная отчетность в традиционном ее понимании - отчетность министерств  и ведомств, основной целью которой  является предоставить государству  в лице соответствующих органов  исполнительной власти возможность  оценить результаты деятельности подчиненных  организаций.

Цель данной курсовой работы: изучение основных принципов и методик  составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности.

Для достижения указанной  цели в работе представлено решение  следующих задач:

-изучение законодательно-нормативных  актов, регулирующих составление  сводной (консолидированной) отчетности;

-рассмотреть сущность  и необходимость составления  сводной (консолидированной) бухгалтерской  финансовой отчетности;

-изучение основных принципов  составления сводной (консолидированной) отчетности;

-рассмотрение методов  составления сводной (консолидированной) отчетности.

В качестве информационной базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие составления сводной (консолидированной) отчетности.

К основным нормативным документам, устанавливающим порядок составления  и представления сводной (консолидированной) отчетности, относятся:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 10.01.2003);

2.Федеральный закон «О  консолидированной финансовой отчетности»  от 27 июля 2010 г. №208-ФЗ;

3.Методические рекомендации  по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 №112;

4.Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99.Утверждено  приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, от 18.09.2006 №115н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Сущность и  содержание сводной (консолидированной)  отчетности

 

Термин «финансовая отчетность»  в настоящее время зачастую используется лишь при рассмотрении отчетности предприятия  или организации, без углубления в их организационно-экономическую  структуру.

Между тем современные  крупные организации могут объединять в себе несколько предприятий  с различной системой участия: под  одним наименованием находится  целая группа взаимосвязанных предприятий. Объединение компаний является, как правило, соединением самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате приобретения контроля одним предприятием над активами и производственной деятельностью другого предприятия. Нередким явлением является также слияние, или объединение, долей капитала. Обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы, называют консолидацией.

При анализе деятельности групп предприятий их частные  балансы не всегда могут дать комплексное  представление об общих результатах  деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает  необходимость в принципиально  иной информации, которая формируется  в результате составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций.

Основная задача составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности - отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

Согласно пункту 1.3. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях: 
1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью; 
2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным с ним договором; 
3) если головная организация может другими способами определять решения, принимаемые дочерним обществом».

Некоторые вопросы, связанные  с определением тех или иных понятий  и терминов сводной отчетности находят  свое отражение в российском законодательстве.

В соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Российское определение дочернего общества, по существу, достаточно схоже с определением, данным в международных стандартах.

Статьей 106 ГК РФ  дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Вместе с тем в России до сих пор нет четкой позиции  в отношении того, как же следует  именовать отчетность группы компаний, рассматриваемой в качестве единого  хозяйствующего субъекта.

В Методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности консолидированная отчетность названа сводной; в Концепции и проекте федерального закона «О консолидированной отчетности», - консолидированной.

Таким образом, отсутствие единой методологической основы приводит к  тому, что на практике крупные российские компании все чаще используют понятие  «сводная отчетность», в то время  как термин «консолидированная отчетность»  используется для обозначения отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО.

Консолидированная (сводная) финансовая отчетность как разновидность  бухгалтерской отчетности предназначена  для характеристики финансового  положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих  субъектов. Главная задача в области  консолидированной (сводной) финансовой отчетности заключается в обеспечении  гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими  пользователями. При составлении консолидированной отчетности ставится цель исключить влияние факторов, искажающих данные отчетности, на показатели деятельности группы в целом.

К числу потребителей информации консолидированной отчетности можно  отнести: акционеров материнской компании и дочерних предприятий; внешних инвесторов; кредиторов; управляющий персонал группы; руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий; государственные органы управления; покупателей; поставщиков; аналитиков и консультантов; деловые круги и общественность. Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ограниченность частных балансов.

Таким образом, консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Общая идея консолидации очень  проста по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в  экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную  отчетность, позволяющую получить представление  о финансовом состоянии и результатах  деятельности группы в целом. При  этом каждое юридически самостоятельное  предприятие, входящее в состав корпоративной  группы, обязано вести собственный  бухгалтерский учет и оформлять  его результаты в виде собственной  финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Принципы и  методика составления сводного (консолидированного) отчета

 

При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций большое значение имеет  качество исходной информации, имеющейся  в распоряжении для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной  сводной отчетности, отвечающей требованиям  всех заинтересованных пользователей  исходная информация о финансовом положении  и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах (отвечать определенным требованиям).

1. Принцип полноты. Сводная (консолидированная) отчетность формируется на основе собственной бухгалтерской отчетности по каждой организации. То есть чтобы составить сводную отчетность, нужно воспользоваться отчетностью всех организаций из рассматриваемой группы. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме.