Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях

Основными хозяйственными процессами промышленного предприятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят  из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Основные правила ведения  и организации бухгалтерского учета  в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика предприятия", Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

В Положении о бухгалтерском  учете и отчетности (2) содержатся следующие основные правила ведения  бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций осуществляется способом  двойной записи в соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета.

2. Основанием для записи  в учетных регистрах являются  первичные учетные документы,  которые должны составляться  в момент совершения хозяйственных  операций или непосредственно  после се окончания и содержать  обязательные реквизиты. Порядок  передачи первичных документов  и сроки их передачи определяются  утвержденным графиком документооборота.

3. Имущество, обязательства  и хозяйственные операции для  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности подлежат оценке  в денежном выражении путем  суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами Минфина России.

4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и (финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

5. Формирование учетной  политики организации осуществляется  в соответствии с допущениями  и требованиями, установленными  Положением по бухгалтерскому  учету "Учетная политика предприятия".

Понятие "допущения" примерно соответствует понятию "основополагающие бухгалтерские принципы" в бухгалтерском  учете западных стран. В отечественном  бухгалтерском учете это понятие  относится, по существу, к правилам ведения учета и составления  отчетности. При этом указанные в  Положении "Учетная политика предприятия” допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумевается. Если же организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных  допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений.

В Положении (5) установлены  следующие допущения: имущественной  обособленности организации, непрерывности  деятельности, последовательности применения учетной политики и временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Допущение имущественной  обособленности означает, что имущество  и обязательства организации  существуют обособленно от имущества  и обязательств собственника. Для  нашей страны в период становления  рыночной экономики это допущение  представляется особенно важным, так  как имущество многих организаций (особенно хозяйственных товариществ  и обществ) находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

Допущение непрерывности  деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная  политика применяется последовательно  из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что ежи отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации  оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени  выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской  практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип  начисления".

В международной учетной  практике наряду с основополагающих ми используются и другие бухгалтерские  принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета  и др.).

В отечественной практике указанным понятиям соответствует  термин "требования", и формируемая  организациями учетная политика должнасоответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую  готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов  и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль  отражается в учете только после  совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента  возникновения предположения о  его возможности. Для покрытия таких  убытков предусматривается создание специальных резервов - например резервов по сомнительным долгам в момент образования сомнительной задолженности.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование  резервов по сомнительным долгам, однако лишь по окончании финансового года на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации непогашенной в установленный срок дебиторской задолженности. Такое различие в порядке формирования резервов сомнительных долгов позволяет сделать вывод о том, что в отечественной учетной практике требование осмотрительности не используется в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям  организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния  организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда  из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует  признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества  данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а  также показателей бухгалтерской  отчетности - данным синтетического и  аналитического учета.

Требование рациональности означает необходимость рационального  и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в системном  бухгалтерском учете и в балансе  отражается лишь имущество, являющиеся собственностью предприятия, а имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах; ряд нормативных документов предусматривает разделение хозяйственной деятельности па временные отрезки (отчетные периоды).

Международные бухгалтерские принципы