Основные методы учета затрат и калькуляции себестимости

     Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

        Отличительными особенностями попередельного  метода учета от позаказного  калькулирования, являются:

     - обобщение затрат по переделам,  без отнесения к отдельным  заказам - это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

     - списание затрат производится  за календарный период, а не  за период изготовления заказа;

     - организуется аналитический учет  к синтетическому счету 20 «Основное  производство» по каждому переделу;

     - метод отличается простотой  и дешевизной. Нет необходимости  в заведении карточек учета  заказов, нет необходимости распределять  косвенные расходы между отдельными  заказами.

   Применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

   При бесполуфабрикатном варианте учитываются затраты по каждому переделу, но себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, учет движения полуфабрикатов ведут в натуральных показателях.

   Полуфабрикатный вариант позволяет выявить себестоимость  полуфабрикатов собственного производства (калькулируют после каждого передела) и контролировать их передвижение внутри предприятия (движения из цеха в цех оформляются бухгалтерскими записями). В стоимостном выражении затраты цехов будут складываться из стоимости полуфабрикатов собственного производства полученных из других пределов и вновь произведенных затрат.

     Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом прохождения технологического процесса, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

   Прямые  и косвенные затраты учитывают  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

                                                  С =                                                             (1)

   где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 

          З – совокупные затраты за  отчетный период, руб.;

          Х – количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

   На  предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость может определяться по методу простой двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

                                       С = ,                                                               (2)

   где С – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

     Зпр – совокупные производственные  затраты отчетного периода, руб.;

     Хпр – количество продукции,  произведенной в данном отчетном периоде;       Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

        Данный метод позволяет выделить  издержки производства, административные  и сбытовые. А также оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции. 

   1.3   Нормативный метод

   В зависимости от способа контроля за уровнем затрат выделяют учет прошлых  затрат и учет нормативных затрат и отклонений от них.

   При учете нормативных затрат оперативно в процессе производства ведется  учет отклонений фактических затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов от нормативных, что позволяет менеджерам эффективно контролировать уровень затрат и своевременно принимать необходимые управленческие решения. В отечественном учете данный вариант воплотился в нормативном методе учета затрат.

   Нормативный метод применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции. В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируют нормативную себестоимость на основе текущих норм и смет расходов. В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Фактическую себестоимость продукции определяют по следующей формуле:

   З_ф = З_н + О + И,                                                                                                (3)

где З_ф  - затраты фактические, З_н  - затраты нормативные,  О – величина отклонений от норм,  И – величина изменений норм.

Если  отклонения выявляются после окончания  отчетного периода, а не в ходе призводственнного процесса, то нормативный  метод учета затрат необходимо учитывать  как учет по прошлым затратам. 

1.4 Директ – костинг и стандарт – костинг

   Метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, оннеобходим для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

   Суть  метода «директ – костинг »заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

        Таким образом, «директ-костинг»: позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а значит, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности; себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции; позволяет проводить эффективную политику ценообразования; дает возможность существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

        Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

       Метод «стандарт-кост» заключается  в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции.

     Метод «стандарт-кост» предполагает  определение фактической себестоимости  на основе оценки издержек, установленных  стандартами, а не на основе  учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

     Применение системы «стандарт-кост»: позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов; позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений; упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.