Основні професійні організації бухгалтерів і аудиторів

В лютому 2006 р. ФПБАУ прийнята до Единбурзької Групи. 22 лютого 2006 р. в Лондоні відбулося чергове засідання членів Единбурзької Групи. Була розглянута заява ФПБАУ щодо вступу, після обговорення було прийняте рішення – прийняти ФПБАУ до Единбурзької Групи. Члени Единбурзької Групи це професійні організації - члени Міжнародної Федерації Бухгалтерів (IFAC). В квітні 2006 р. ФПБАУ прийнята до Європейської Південно - Східної асоціації з професійного розвитку бухгалтерів (SEEPAD) (члени асоціації - професійні організації країн: Албанія, Боснія-Герцеговина, Болгарія, Хорватія, Македонія, Молдова, Румунія, Сербія, Чорногорія, Греція, Великобританія та Туреччина). 

 

3. Міжнародні  професійні організації аудиторів

Сучасний  аудит, у тому чіслі і  на Заході, - це аудит, заснований на ризику. Це процес, у якому використані позитивні сторони не тільки підтверджуючого, а також системно-орієнтованого аудита, але й аудита, переважно заснованого на статистичному або нестатистичному вибірковому дослідженнях.

Для всіх бухгалтерів і аудиторів на Заході обов'язкове дотримання принципів бухгалтерського  обліку, що іноді називають стандартами - GААР (Generally Accepted Ассоuntіng Principles). Наприклад, у США власне стандарти по бухгалтерському  обліку затверджує незалежна рада - FASB (Financial Accounting Standards Board) після тривалих публічних обговорень. 

Крім  бухгалтерських стандартів застосовуються також стандарти аудита - GАА (Generally Accepted Auditing Standards), що допомагають аудитору в проведенні перевірок, що підказують рішення і порядок роботи. Стандарти  аудита підготовляє спеціальний  відділ АIСРА - Рада по стандартах аудита. Вони обов'язкові для всіх аудиторів  країни. При їхньому порушенні (тобто  у випадках неспроможності аудита) суди й інші органи, що здійснюють нагляд над аудиторами, вправі припинити  їхню діяльність [102 , стр.79-81].

Незалежні аудитори можуть працювати індивідуально, але частіше вони поєднуються  у фірми й організації (це більш  ефективно), що можуть мати різні найменування. Так, у західній практиці й у сучасній економічній літературі достатньо  відомі фірми присяжних бухгалтерів (СА firms у Великобританії) чи фірми  дипломованих суспільних бухгалтерів (СРА firms у США) [102, стр.96-99]. 

У країнах  Заходу функціонують десятки тисяч  аудиторських фірм (тільки в США  їх більш сорока п'яти тисяч [102, стр. 119]), від часток, що складаються з  одного чи чоловік декількох присяжних  бухгалтерів (таких фірм близько 90-95 %), до величезних, які мають вирішальну роль у світовому аудиті. Захоплення влади корпораціями на Заході й інтернаціоналізація капіталу в нашому бурхливому столітті також підвищили роль аудиторських фірм. Виникли (особливо після другої світової війни) і надзвичайно зміцніли монополісти, перші транснаціональні корпорації аудиторів. Це була "велика вісімка", що, після відповідних трансформацій, перетворилася спочатку в "шістку", а з 1998 р. - у "п'ятірку", зважаючи на скандал з “Андерсеном”, можливо у “четвірку”[102, стр. 100-101]. 

Авторитетні професійні і ділові видання багатьох країн періодично   публікують    різні    списки ведучих аудиторсько-консультаційних фірм (як національних, так і транснаціональних).

Багато  хто з цих списків містять  різні статистичні зведення про  їхню діяльність, у тому числі і  більш-менш регулярно обновлювані. 

Такі  публікації в ряді випадків дозволяють їхнім авторам ранжувати аудиторсько-консультаційні фірми за визначеними показниками.

Найчастіше  таке ранжирування фірм здійснюється по обсязі річного доходу (під який мається на увазі обсяг реалізації) чи по чисельності співробітників (кількості  професіоналів) і т.д.

По транснаціональних  корпораціях, у які зараз перетворилися  ведучі аудиторсько-консультаційні фірми, у таких списках, як правило, містяться  також зведення про кількість  країн, у яких вони функціонують (з 90-х  рр. і в Росії). Зрозуміло, дані показники  характеризують не тільки статику, але  і динаміку показників, що приводяться  в подібних рейтингах, [102, стр. 30].

Серед найбільших аудиторських фірм насамперед можна  назвати:

1) Соорегs аnd Lybrand ("Купері і Лайбранд", англо-американська), з 1998 р. злилася  з Price Waterhous («Прайс Уотерхаус», також  англо-американська).

2) Deloitte and Touch (Дилойт і Туш», американо-японська).

3) Arthur Andersen (Артур Андерсен), американська).

4) Ernst and Young ("Эрнст і Янг", шотландська).

5) KPMG (КПМГ), у тому числі Реаt Магwіск,  ВDО й ін. 

Загальноприйняте  збірне ім'я цих фірм - "велика п'ятірка". Це дійсно авторитетні  в усьому світі монополісти, і  у своїй сукупності перераховані п'ять фірм - визнаний і великодосвідчений  лідер міжнародного аудиторсько-консультаційного бізнесу. Слід зауважити, що компанія Arthur Andersen ще не ліквідована на цей час  і за своїми обсягами ще може відноситись  до “п”ятірки”.[74, стр.7-9]

Кожна з  названих фірм має велику кількість  офісів у різних країнах, усі вони є членами Інституту присяжних  бухгалтерів. "Велика п'ятірка" обслуговує близько 90% найбільших клієнтів. Ці фірми  здатні виконувати великі міжнародні проекти, роблячи практично весь спектр аудиторсько-консультаційних  послуг, із залученням не тільки свого  чималого штату в Україні, але  і необхідних фахівців з інших  офісів, у тому числі добре знайомих з економіко-юридичними особливостями  залучення до участі у виконанні  такого проекту чи підприємців владних  структур тієї чи іншої країни.

Але і "велика п'ятірка" - це ще далеко не весь аудит  і в країнах Заходу. Крім цих  величезних, граючих вирішальну роль у світовому аудиті і фірм, що вважаються транснаціональними корпораціями, майже скрізь існують і аутсайдери від аудита. Це невеликі аудиторські  фірми, і за умови державної підтримки (хоча б на рівні вітчизняного права!) вони цілком життєздатні. На щастя, в  аудиторській діяльності це можливо, оскільки дійсний аудитор, як правило, - особистість, інакше він не аудитор.

Функціонування  великої кількості аудиторських фірм не дозволяє деяким користувачам оцінити незалежність і компетентність окремих фірм. Професійне поводження аудиторів у США контролюється  дуже різними способами . В Україні  така система тільки починає створюватися, хоча деякі її елементи в первісних  варіантах уже є, наприклад кваліфікаційні іспити аудиторів, вимоги їх безупинної професійної підготовки, перші спроби створення вітчизняних стандартів по проведенню аудита і т.д.

Аудиторська Палата України планує стати членом Міжнародної асоціації бухгалтерів  і аудиторів (International Federation of Accountants - IFAC), у яку входить близько 90-100 країн світу. (Повний перелік цих  країн публікується в щорічному  звіті цієї міжнародної асоціації.)

IFAC довгий  час установлювала міжнародні  норми аудита (через Міжнародний  комітет з аудиторської практики), але недавно прийняла рішення  перейменувати їх у стандарти  аудита. Очевидно, це зроблено для  підвищення авторитетності зазначених  документів. Вони можуть стати  основою для підвищення якості  аудиторських послуг. Ці норми  і стандарти ІFАС встановлює  в декількох областях: 

а) міжнародні норми по аудиті; 

б) міжнародні практичні правила управлінського обліку; 

в) міжнародні норми по суспільному секторі.

Усю свою роботу з аудита й обліку ІFАС організує  через свої комітети. В даний час  серед них: Комітет з аудиторської практики, Комітет з навчання, Комітет  з етики, Комітет з фінансового  обліку й управлінського обліку, Комітет  із планування, Комітет із суспільного  сектора й ін.[60, с.126-129].

У кожній країні організація аудита може мати свої національні особливості, хоча в цілому аудитори усього світу виконують  приблизно ту саму за своїм характером роботу. А стандарти і норми  аудита не скасовують національні норми  і стандарти тієї чи іншої країни.

Навпроти, багато країн розробляють свої власні стандарти і норми, свою методологію  аудита, з орієнтацією на необхідність забезпечення основних мінімальних  вимог ІFАС.

Національні традиції, а також суспільні асоціації  аудиторів грають дуже велику роль у становленні і розвитку аудиторської діяльності. Так, у США на розвиток аудита вплинув Американський інститут присяжних бухгалтерів (АІСРА). На нього  покладені обов'язки: 

а) установлення професійних вимог для присяжних  бухгалтерів; 

б) проведення досліджень і публікація матеріалів на теми, зв'язані з бухгалтерським обліком і аудитом; 

в) консультаційні послуги для адміністрації; 

г) консультаційні послуги в області оподатковування  й ін. [102, стр.134-135]. 

На розвиток аудита вплинули багато інших установ, асоціації й інститутів. Кожний з  них був створений для виконання  визначених задач, у них маються  дуже різні підходи до аудиторської діяльності.

Однієї  з найважливіших, мабуть, варто назвати  Комісію з цінних паперів і  біржових операцій (Securities and Exchange Commission SЕС), що відповідає за розвиток і стійкість  фінансового ринку. Крім того, у США  існує Головна служба обліку- (The United States General Accounting Office, надалі - GАО). Це позавідомча служба законодавчої галузі федерального уряду. GАО відповідальна  тільки перед Конгресом США. Її очолює головний контролер, що і звітує перед  конгресом. Основний обов'язок аудиторського  персоналу GАО виконувати функцію засвідчення  аудиторів саме для конгресу. 

Різні урядові  заклади США періодично надають  для конгресу визначені види фінансової інформації (у тому числі і про  витрату бюджетних коштів, виконанні  урядових замовлень). Велика частина  підготовленої ними інформації піддається аудиторській перевірці фахівцями GАО перед її представленням конгресу. Оскільки витрати і доходи урядових закладів визначаються законодавчими  актами, то основний зміст цих аудитів - не традиційний аудит завершеної бухгалтерської звітності, а аудит  на відповідність. Інші обов'язки аудиторів GАО в принципі такі ж, як і у фахівців незалежних аудиторських фірм.[102, с.144-145].

Крім  перерахованих організацій, що поєднують  аудиторів у США, варто назвати  такі, як:

1) Американська  асоціація бухгалтерів (Аmеrісаn Accounting Association - ААА), що поєднує головним чином викладачів бухгалтерського обліку, аудита і фінансового аналізу;

2) Національна  асоціація бухгалтерів США (National Association of Accountants - NАА). Це позавідомча  асоціація бухгалтерів, що працює  в різних галузях матеріального  виробництва, неприбуткових підприємствах,  банках, страхових компаніях і  ін.;

3) Інститут  фінансових працівників (Financial Executives Institut -FEI), у якому об'єднані головним  чином фінансові директори і  головні бухгалтери;

4) Асоціація  бухгалтерів державних установ  (Association of Government Accountants - АGА). У цій  асоціації складаються бухгалтери  державних (федеральних, рідше  муніципальних) установ, служб  і агентств;

5) Асоціація  фахівців з комп'ютерного аудиту (EDP Auditors Association) і ін. 

Широко  відомі також основні організації, що поєднують присяжних бухгалтерів  у Великобританії:

1) Інститут  присяжних бухгалтерів Англії  й Уельсу (The Institute of Chartered Accountants in England and  Wales – ICAEW чи АСА, FCA);

2) Суспільна  асоціація дипломованих бухгалтерів  (The Chartered Association of Certified Accountants - САСА  чи АСА, FССА);

3) Суспільний  інститут бухгалтерів-аналітиків (The Chartered Institute of Management Accountants  - СІМА  чи АСМА, FСМА);

4) Інститут  присяжних бухгалтерів Шотландії  (Тhе Institute of Chartered Accountants of Scotland -ICAS чи  СА);

5) Суспільний  інститут національних фінансів  і бухгалтерського обліку (Тhе  Chartered Institute of Public Finance and Accountancy –CIPFA чи IPFA);

6) Інститут  присяжних бухгалтерів Ірландії (The Institute of Chartered Accountants of Ireland ІСАІ чи ACA, FCA).

У Китаї, що раніш нашої країни встав на шлях ринкових перетворень, ще в 1982 р. була створена Аудиторська адміністрація  КНР. Крім того, під програму розвитку аудита Китай одержав і використовував 180 млн дол. І отут дійсно прислухаєшся до думки Збигнєва Бжезинского: "Китайська  модель реформ виразно довела, що вона більш успішна, чим радянський варіант перебудови"[102, с.160-163].

Робота  зовнішніх (незалежних) аудиторів багато в чому спирається на результати роботи аудиторів внутрішніх (більш докладно це розглянуто в параграфі 1.8 дійсної  глави). У США професійна організація  внутрішніх аудиторів була створена в 1941 р. і одержала назву Інституту  внутрішніх аудиторів, що незабаром  прийняла девіз: прогрес через партнерство. На початку 70-х рр. інститут переніс  свій міжнародний центр у штат Флорида. Свою діяльність зазначений інститут будує на базі: 

а) загальних  професійних знань внутрішніх аудиторів;  

б) програми безупинного професійного розвитку;  

в) економічного кодексу; 

г) професійних  норм; 

д) програми сертифікації.

Така  організація внутрішніх аудиторів  була викликана необхідністю об'єднати їхні розрізнені зусилля по захисту  своїх інтересів, а також по подальшому розвитку професійної майстерності, підвищенню ефективності діяльності. Інститут координує і регулює  діяльність внутрішніх аудиторів, забезпечує загальноосвітню діяльність і розробляє  норми даної професійної практики. Він постійно розширює свої функції  і служби внутрішніх аудиторів.

Інститут  визнаний авторитетом у професійному світі внутрішніх аудиторів. Він  нараховує десятки тисяч членів, що працюють більш ніж у 100 країнах. Крім відділень інституту в США  маються національні інститути  того ж профілю в Австралії, КНР, Індії, Ізраїлі, Японії, Малайзії, Новій  Зеландії, Південній Африці, Великобританії і Північній Ірландії.