Организация учетной политики в целях бухгалтерского учета

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2009 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет – с 2010 го по 2019 год. Если в 2010 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2009 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2010 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2010 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее.

При формировании учетной политики компания должна помнить, что этот документ составляется не «для галочки» и не только для исполнения обязанности налогоплательщика. Многие бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике – это формальный документ, который нужно быстро написать, сдать налоговикам и забыть о нем.

Между тем, ссылаясь на данный приказ (в котором грамотно должны быть описаны методы учета), можно выиграть сложные, а порой и практически безнадежные судебные дела, либо отстоять свою точку зрения в спорах с налоговиками при проверках, даже не доводя споры до судебных исков. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н «Об утвержде­нии положений по бухгалтерскому учёту») под учётной политикой организации в целях бухгалтерского учёта понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного на­блюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Согласно статьи 11 НКРФ учётная политика для целей налогообло­жения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Рекомендуем Положение об учётной политике предприятия оформ­лять в виде двух самостоятельных локальных документов:

•                      первый документ посвящен учётной политике предприятия в об­ласти бухгалтерского учёта;

•                      второй документ посвящен учётной политике в области налогообложения.

Полагаю, что допущение последовательности применения учётной политики, регламентированное бухгалтерским стандартом ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» приемлем и для учётной политики для целей налогообложения: выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому, то есть разрабатывается «на века» и лишь при необходимости внесе­ния изменений корректируется приказом датированным до 1 января календарного года, которым вводятся изменения.

Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчёт ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учёта, в нормативных документах по налогообложению существует до­статочно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учёта.

Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности предприятия за отчётный год.

Уклонение организации от обязанностей по формированию учёт­ной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогоо­бложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учёта) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учёта и отчётности.

Отсутствие учётной политики приводит на практике к серьёзным ошибкам учёта доходов и расходов для целей налогообложения и к ис­кажению бухгалтерской отчётности.

По действующему законодательству предусмотрена как налоговая, так и административную ответственность, но не за отсутствие Положения по учётной политике как такового, а за ошибки в правилах ведения учёта, применения первичных документов. Ошибки возможны из-за отсутствия проработанной учётной политики. Методические аспекты учетной политики раскрыты в таблице1.

Таблица 1-  Методические аспекты учетной политики

Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

В учетную политику имеет смысл включить несколько разделов:

В первом описываются организационно-технические вопросы.

Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов).

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее.

Уклонение организации от обязанностей по формированию учёт­ной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогоо­бложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учёта) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учёта и отчётности.

2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА в ОАО «Омский бекон».

2.1 Организационные аспекты учетной политики

В 2011 году Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1.производство и переработка сельскохозяйственной продукции, ее реализация; производство строительных материалов.

2.деятельность по производству пищевых продуктов;

3.оптово – розничная торговля; ветеринарная практика;

                 Организация ведения бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет в Обществе ведется Омским филиалом ООО «ПРОДО Менеджмент» в соответствии со статьями 6 и 7 Федерального закона РФ. от 21.11.96 №129-A «О бухгалтерском учете»  Обществе ответственными являются:

1.за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель общества;

2.за формирование учетной политики – главный бухгалтер общества; за ведение бухгалтерского учета и отчетности отвечает специальная организация ОФ ООО «ПРОДО Менеджмент».

   В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации и с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово- хозяйственной деятельности основными задачами бухгалтерского учета общества являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности общества и ее имущественном положении;

2. контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, подготовка бухгалтерской отчетности.

   Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением журнально – ордерной технологии обработки учетной информации. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника, бухгалтерская программа 1С: Предприятие; в ПО «NOVIGIN» дополнительно ведется регистрация договоров для оформления требований на оплату. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разработан Обществом на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

              Инвентаризация имущества и обязательств.

    Инвентаризации подлежит все имущество Общества независимо от места нахождения и все виды обязательств.

                      Основные цели инвентаризации:

1.выявление фактического наличия имущества; проверка полноты отражения в учете обязательств.

2.сопоставление фактического имущества с данными бухгалтерского учета;

             Проведение инвентаризации обязательно:

1.при  передаче имущества в аренду; при смене материально – ответственных лиц;

2.при выявление фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества и так далее.

                 Полная инвентаризация проводится:

1.основных средств и нематериальных активов – по состоянию на 1октября отчетного года; товаров – ежемесячно;

2.сырья и материалов – не реже, чем раз в год, по состоянию на 1октября отчетного года.

3. денежных средств на счетах – по состоянию на 31 декабря отчетного года;

4. прочих финансовых вложений - по состоянию на 31 декабря отчетного года, расчет но налогам и внебюджетным фондам, проверка денежных средств в кассе - не реже чем раз в квартал.

График проведения инвентаризации утвержден руководителем Общества. С созданием инвентаризационной комиссии, состав которой также утверждается приказом, подписанным руководителем.

                  Порядок и сроки составления отчетности.

  Внутренние формы бухгалтерской отчетности, а также конкретные сроки их представления устанавливаются внутренними организационно - распорядительными документами, утверждаемыми в соответствующим порядке руководителем Общества.   Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

             2.2.Методические аспекты учетной политики.

                         Учет финансовых вложений.

          Единицей учета финансовых вложений являются:

1.зеам выданный (процентный); иные аналогичные объекты.

2.каждое право требования (приобретенная дебиторская задолженность);

  В случае если ценные бумаги одного эмитента имеют одинаковые атрибуты не позволяющие при их выбытии по частям обоснованно дифференцировать их, они отражаются в учете одной позицией, и по ним ведется количественный учет.

    Факт приобретения идентичных ценных бумаг в различное время и за различную стоимость не являются основанием раздельного учета. Финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    По долговым ценным бумагам, пот которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимости и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающего по ним в соответствии с условиями выпуска  дохода относятся на финансовые результаты. При выбытии ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют по методу ФИФО.  Другие поступления учитываются в составе прочих доходов в корреспонденции со счетом 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

           Порядок учета основных средств и начисления амортизации по ним.

   В обществе ведется так. Актив принимается Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующее условия:

1.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользования или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

   Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.   Если основные средства получены по договору дарения (безвозмездно),то они принимаются у бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов.     Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем Общества акта приема – передачи основных средств, составленного по унифицированной форме ОС-1. На каждый инвентарный объект либо группу однородных инвентарных объектов.   Учет основных средств ведется на счете 01»Основные средства».   Стоимость основных средств погашается линейным способом путем начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости. Переоценка основных средств не производится. Убытки от ликвидации основных средств, в том числе недоамортизированная стоимость относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».