Организация учета формирования финансовых результатов и использования прибыли

С 2003 г. в связи с внесением изменений в действующий План счетов формирование прибыли (убытка) осуществлялось по следующему алгоритму.

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

+ (-)

Сальдо операционных доходов и расход08

+ (-)

Сальдо внереализационных доходов и расХ°Д0В

+ (-)

Сальдо чрезвычайных доходов и расход08

+

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

С 2006 г. операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы объединены как прочие доходы и расходы.

В настоящее время типовой вариант последовательного развертывания показателей финансовых результатов можно сформировать в виде схемы (см. рис.).

Рисунок1.

В современных экономических условиях достоверная информация о доходах, расходах и финансовых резу­льтатах позволяет принимать оптима­льные управленческие решения, от которых зависит хозяйственная деяте­льность предприятия.[2][3]

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.

6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н.

8. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

10. Гражданский кодекс РФ, части I и II.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99. Этими положениями:

1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);

2. установлен перечень прочих доходов и расходов;

3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;

4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны вестись в соответствии с законодательством Российской Федерации.[4]

2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.[5]

Документальное отражение финансовый результат от обычных видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Данная справка составляется на основании информации о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей продукции (работ, услуг), себестоимости продаж.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от обычных видов деятельности, приведена в таблице.[6]

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от обычных видов деятельности.

Таблица 1.

2.2 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от прочей деятельности.[7]

Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.

Доходы и расходы, связанные с прочими видами деятельности организации признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Документальное отражение финансовый результат от прочих видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Расчет ведут на основании информации о величине прочих доходов и расходов организации.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно. А именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от прочих видов деятельности, приведена в таблице (см.приложения-Таблица 2.)

2.3 Учет налога на прибыль

Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по правилам, установленным ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ №114н от 19 ноября 2002 года).

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком), которая формируется в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и налогооблагаемой прибылью (убытком), которая формируется в налоговом учете по правилам 25 главы НК РФ, образует постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):

ПР = Сбу-Сну.

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 определяются как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

ПНО (ПНА) = ПРх20%/100%.

Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Под временными разницами в соответствии с п.8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида:

      вычитаемые временные разницы;

      налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.