Теоретическая
часть
15 Организация и учет
расчетов платежными поручениями
Банк России
определил в нормативном документе, что
перевод денежных средств может осуществляться
с использованием нескольких форм безналичных
расчетов, одной из которых является расчет
платежными поручениями. Форма безналичных
расчетов, в том числе платежными поручениями,
выбирается плательщиком и получателем
средств на основании заключенного между
ними договора. Платежное поручение может
использоваться как при расчетах с банковских
счетов физических и юридических лиц,
так и для совершения переводов без открытия
счета. В Положении о правилах осуществления
перевода денежных средств № 383-П 19 июня
2012 г. дается новое определение перевода
денежных средств без открытия банковского
счета, в том числе с применением электронных
средств платежа. И если ранее такие операции
проводились только для физических лиц,
то после принятия Закона о национальной
платежной системе переводом без открытия
счета для юридических лиц признаются
переводы с использованием электронных
средств платежа. Для физических лиц это
операции, осуществляемые посредством:
- приема наличных денежных средств распоряжением
плательщика - физического лица и зачисления
их на банковский счет получателя средств;
- приема наличных денежных средств распоряжением
плательщика - физического лица и выдачи
их получателю средств - физическому лицу;
- приема наличных денежных средств распоряжением
плательщика -физического лица и увеличения
остатка электронных денежных средств
получателя средств.
Для индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц это
операции, осуществляемые посредством:
- уменьшения остатка электронных денежных
средств плательщика и зачисления их на
банковский счет получателя средств;
- уменьшения остатка электронных денежных
средств плательщика и выдачи наличных
денежных средств получателю средств
- физическому лицу;
- уменьшения остатка электронных денежных
средств плательщика и увеличения остатка
электронных денежных средств получателя.
Перевод
с применением любой формы
безналичных расчетов кредитная
организация осуществляет на
основании распоряжения, которое
может быть оформлено как в
электронном виде, в том числе
с использованием электронных
средств платежа, так и на бумажном носителе
в виде: платежного поручения; инкассового
поручения; платежного требования; платежного
ордера; распоряжения, отличного от указанных
выше, составленного по форме, установленной
банком или получателем средств по согласованию
с банком.
Форма распоряжения
на бумажном носителе не должна
превышать по размеру лист
формата A4 и может состоять
из нескольких листов. Порядок
оформления и количество экземпляров
распоряжений на бумажном носителе
устанавливается банком. Распоряжения
могут оформляться также в
виде заявлений плательщиков, уведомлений,
извещений, договоров с плательщиками,
распоряжений самого банка, если
он является плательщиком или
получателем средств, распоряжений
банка, составленных на основании
распоряжений клиентов или получателей
средств. На основании такого распоряжения
банк оформляет расчетный (платежный)
документ в форме: платежного поручения;
инкассового поручения; платежного требования;
платежного ордера; банковского ордера.
Банк вправе составлять распоряжения
в электронном виде или на бумажных носителях
на основании распоряжений в электронном
виде или на бумажных носителях, принятых
к исполнению от отправителей распоряжений.
Сфера
применения платежного поручения как
расчетного документа
Для перевода
денежных средств платежное поручение
может применяться как расчетный документ
при безналичных расчетах платежными
поручениями; расчетах по аккредитиву;
расчетах в форме перевода электронных
денежных средств. Исходя из требований
регулятора, вытекающих из Положения №
383-П, можно определить, когда кредитная
организация применяет расчетный (платежный)
документ в виде платежного поручения.
Во-первых,
в виде платежного поручения
юридическими и физическими лицами
могут быть даны распоряжения
о списании денежных средств
с их банковских счетов, в том
числе о переводе денежных
средств со счета по вкладу
(депозиту). Этот документ может
быть составлен как на бумажном
носителе, так и в электронном
виде и является расчетным
документом для осуществления
расчетов в безналичной форме.
Плательщик (получатель) может составить
распоряжение на общую сумму
с реестром, в который включит
распоряжения одной группы очередности
о переводе денежных средств
нескольким получателям, обслуживаемым
одним или разными банками.
Во-вторых,
в виде платежного поручения
юридическими лицами может быть
дано распоряжение о проведении
расчетов без открытия счета,
в том числе с использованием
средств электронного платежа,
для перевода электронных денежных
средств с банковского счета клиента на
счет банка. В ином случае юридическое
лицо может представить распоряжение
в электронном виде на перечисление денежных
средств, в том числе посредством перевода
электронных денежных средств, на основании
которого банк составит расчетный документ
— платежное поручение.
Как следует
из нормативного документа, электронное
сообщение, передаваемое юридическим
лицом с использованием системы
«Банк — Клиент», является распоряжением
в электронном виде, которое должно содержать
все необходимые реквизиты для оформления
банком на его основании расчетного документа
— платежного поручения. В соответствии
с приложением 11 к Положению 383-П распоряжение
должно содержать в реквизитах определенное
количество символов. В аналогичном порядке
плательщик — физическое лицо дает распоряжение
о переводе денежных средств без открытия
банковского счета, которое может быть
составлено в виде заявления. Форма распоряжения
о переводе денежных средств без открытия
банковского счета плательщика — физического
лица на бумажном носителе устанавливается
кредитной организацией или получателями
средств по согласованию с банком. В нем
должны быть указаны реквизиты плательщика,
получателя средств, банков, сумма перевода,
назначение платежа, иная информация по
согласованию с банком. На основании распоряжения
плательщика — физического лица, предоставленного
в электронном виде или на бумажном носителе,
кредитная организация составляет расчетный
документ — платежное поручение и осуществляет
расчеты. На основании распоряжений плательщиков
— физических лиц кредитная организация
может составить платежное поручение
на общую сумму и направить его банку —
получателю реестра или распоряжений
плательщиков — физических лиц.
В-третьих,
сам банк может выступать плательщиком
или получателем денежных средств.
Он вправе самостоятельно разработать
форму распоряжения, на основании
которого будет составляться
расчетный документ — платежное
поручение, за исключением случая,
когда плательщиком является
сам банк, а получателем — клиент
банка. Тогда перевод денежных
средств на банковский счет
клиента — получателя средств
осуществляется банком на основании
составляемого им расчетного
документа — банковского ордера.
Положение
№ 383-П определяет порядок, когда распоряжения
клиента могут приниматься к исполнению,
в том числе с составлением расчетного
документа — платежного поручения для
осуществления безналичных расчетов.
Прежде чем составить платежное поручение,
банку необходимо провести процедуры
приема к исполнению распоряжений:
- удостоверение в праве клиента распоряжаться
денежными средствами;
- контроль целостности распоряжений;
- структурный контроль распоряжений;
- контроль значений реквизитов распоряжений;
- контроль достаточности денежных средств.
Распоряжение
считается принятым банком к
исполнению при положительном
результате выполнения всех процедур,
порядок проведения которых разрабатывается
кредитной организацией. При недостаточности
денежных средств на банковском
счете плательщика — юридического
лица распоряжения не принимаются
банком к исполнению и возвращаются
(аннулируются) их отправителям не
позднее рабочего дня, следующего
за днем поступления распоряжения
либо за днем получения акцепта
плательщика, за исключением распоряжений:
- о переводе денежных средств в бюджетную
систему РФ;
- от взыскателей средств;
- принимаемых банком к исполнению в соответствии
с договором;
- предъявляемых банком в соответствии
с договором.
Эти распоряжения
оформляются в виде расчетных
документов и помещаются в
очередь не исполненных в срок.
Тогда как ранее, в соответствии с Положением
№ 2-П, расчетные документы принимались
банками к исполнению независимо от их
суммы. При недостаточности денежных средств
на банковском счете плательщика — физического
лица распоряжения также не принимаются
банком к исполнению и возвращаются (аннулируются)
не позднее рабочего дня, следующего за
днем поступления распоряжения. Очередь
не исполненных в срок распоряжений к
банковским счетам плательщиков — физических
лиц не ведется.
Отражение
в бухгалтерском учете расчетов
платежными поручениями
Если получателем
или плательщиком по операции с клиентом
банка выступает сама кредитная организация,
то такие операции оформляются банковским
ордером. Посредством платежных поручений
осуществляются расчеты между клиентами
одной кредитной организации либо с клиентами
другой кредитной организации.
Рассмотрим
совершаемые бухгалтерией банка
проводки в настоящее время
и после вступления в силу
с 1 января 2013 г. Положения Банка
России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах
ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации»
(далее — Положение № 385-П),
заменяющего ныне действующее
одноименное Положение Банка
России от 26.03.2007 № 302-П. При отражении
расчетов между клиентами используются
счета бухгалтерского учета в соответствии
с тем, клиентами одного банка или разных
банков являются участники операции:
- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента
- Кт 40702, 30102, 30110, 30114, 30301 банковский cчет
клиента, корсчет, расчеты с филиалами
(с 01.01.2013 — 30301 «Внутрибанковские обязательства
по переводам клиентов» на основании Положения
№ 385-П), основание: платежное поручение,
по распоряжению клиента оформляется
в электронном виде или на бумажном носителе.
При перечислении через расчетную сеть
Банка России оформляется проводка:
- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента
- Кт 30223 «Средства клиентов по незавершенным
расчетным операциям при осуществлении
расчетов через подразделения Банка России»,
основание: платежное поручение, по распоряжению
клиента оформляется в электронном виде
или на бумажном носителе. Зачисление
сумм, ожидающих проведения платежа, оформляется
проводкой:
- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента
- Кт 30220 «Средства клиентов по незавершенным
расчетным операциям», основание: платежное
поручение, по распоряжению клиента оформляется
в электронном виде или на бумажном носителе.
При осуществлении платежа без открытия
счета используются следующие группы
счетов, соответствующие виду операции
и клиента:
- Дт 40911, 40912, 40913 (счета по учету переводов)
(с 01.01.2013 на основании Положения № 385-П
— счет 40911 «Принятые наличные денежные
средства для осуществления перевода»,
счет 40912 «Принятые
наличные денежные средства для осуществления
трансграничного перевода», счет 40913 «Принятые
наличные денежные средства для осуществления
перевода от нерезидентов»)
- Кт 30102, 30110, 30114, 30301 (с 01.01.2013 на основании
Положения № 385-П — счет 30301 «Внутрибанковские
обязательства по переводам клиентов»),
основание: платежное поручение, оформляется
по распоряжению клиента в электронном
виде или на бумажном носителе. При осуществлении
расчетов по аккредитиву оформляется
проводка:
- Дт 40702 банковский счет клиента
- Кт 40901 «Аккредитивы к оплате» (с 01.01.2013
на основании Положения № 385-П — счет 40901
«Обязательства по аккредитивам»), основание:
оформленное по распоряжению клиента
платежное поручение на перечисление
покрытия аккредитива. Расчеты в форме
перевода электронных денежных средств
отражаются в бухучете проводкой:
- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента
- Кт 40903 «Средства для расчетов чеками,
предоплаченными картами и осуществления
переводов электронных денежных средств
с использованием электронного средства
платежа», основание: оформленное по распоряжению
клиента платежное поручение на перевод
электронных денежных средств. Хозяйственные
расчеты и расчеты с бюджетом и фондами
страхования отражаются в учете следующими
проводками:
- Дт 60312, 60301 расчеты
- Кт 30102 корсчет, основание: платежное
поручение на основании распоряжения
банка.
Оформление
реквизитов платежного поручения
Положение
№ 383-П внесло ряд изменений в состав и
содержание реквизитов расчетных документов,
включая платежное поручение. Приложение
11 к Положению № 383-П, вступающее в силу
с 01.01.2013, содержит информацию о максимальном
количестве символов в реквизитах платежного
поручения, составляемого в электронном
виде. Номер платежного поручения,
дата и вид платежа будут указываться
в другом формате, чем прежде предписывало
Положение № 2-П. Так, номер платежного
поручения ранее содержал три последних
разряда номера, теперь он может иметь
шесть символов. Месяц в дате указывался
прописью, теперь формат даты — цифровое
значение из восьми символов, не включая
разделительных точек. Вид платежа: «почтой»,
«телеграфом», «электронно», «срочно»
— заменен обозначением в виде цифрового
кода из одного символа, установленного
банком, следующих видов платежа: «срочно»,
«телеграфом», «почтой»; иное значение
устанавливается банком или не проставляется.
В назначении платежа налог НДС теперь
не выделяется отдельной строкой, как
предусматривалось ранее, но ссылка на
него обязательна. Также в платежном поручении
на общую сумму с реестром или составленном
на основании распоряжений плательщиков
— физических лиц делается ссылка на реестр
и количество приложений. На платежном
поручении, составленном на бумажном носителе
по распоряжению клиента или банка, подписи
проставляются в порядке, установленном
банком, печать банка на таких платежных
поручениях ставить не обязательно. Изменения
внесены в поле «Плательщик». Федеральным
законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма»
(далее — Закон № 115-ФЗ) рекомендована
идентификация плательщика с проставленным
в платежном поручении адресом места жительства
или пребывания плательщика, его ИНН (при
наличии).
При переводе
денежных средств без открытия
банковского счета, в том числе
переводе электронных денежных
средств, указываются полное или
сокращенное наименование кредитной
организации, филиала кредитной
организации — отправителя распоряжения
и информация о плательщике
— физическом лице: ФИО, ИНН,
уникальный присваиваемый номер
операции (при его наличии) в
соответствии с Законом № 115-ФЗ,
идентификатор электронного средства
платежа, а также другая информация,
обеспечивающая возможность установить
сведения о плательщике.
Для принятия к бухгалтерскому
учету объекта в качестве нематериального
актива необходимо единовременное соблюдение
следующих условий: