Организация и оформление векселей

2.3. Учет погашенных  и приобретенных векселей

 
Для отражения в учете покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и  начисленных по ним процентных доходов  по срокам их погашения используются активные счета: 
 
512 – «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими» 
 
513 – «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими» 
 
514 – «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» 
 
515 – «Прочие векселя» 
 
516 - "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"  
 
517 - "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"  
 
518 - "Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими"  
 
519 - "Прочие векселя нерезидентов" 
 
На отдельных пассивных счетах второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. 
 
Операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами учета. 
 
Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. 
 
Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. 
 
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. 
 
По дебету счетов зачисляются: 
 
покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами; 
 
начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода). 
 
По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются: 
 
при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг; 
 
при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок. 
 
Для учета сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение, и по которым не совершен протест векселя используются счета: 
 
51209, 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные"  
 
По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения. 
 
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям: 
 
при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг; 
 
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму, не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва). 
 
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей. 

2.4. Учет при  досрочном выкупе, погашения учтенных  банком векселей, векселей оплаченных  в срок.

 
Учтенный вексель является собственностью банка, и риски, связанные с его  оплатой, должны переходить от держателя, который учел вексель, к банку. Однако в практике российских банков операция учета векселей сопровождается заключением  договора на предоставление учетного кредита, все пункты которого максимально  формализованы и таким образом  банк не принимает на себя рисков.  
 
При классической постановке операции учета требуется организация работы по получению платежа. Учтенный банком вексель может быть предъявлен к оплате: 
 
до наступления срока платежа по определенно-срочным векселям. В этом случае лицо, обязанное по векселю, вправе требовать возврата процентов за оставшееся до истечения срока платежа по векселю время по согласованной с банком ставке; 
 
в назначенный срок платежа — по дисконтным векселям можно получить только сумму векселя, а по процентным, в которых указан процент ставки, и сумму процентов, которая выплачивается при погашении. Следует учесть, что проценты по определенно-срочным векселям считаются не написанными. 
 
Для своевременного получения платежа по учтенным векселям отдел ведет наблюдение за сроками наступления платежей по векселям. С этой целью на каждое число составляется специальная ведомость в двух экземплярах, в которую вносятся данные по векселям, срочным на это число. Указываются: порядковый номер векселя по книге их регистрации банком; наименования векселедателей и предъявителей; сумма каждого векселя. Векселя при оплате выдаются плательщику. 
 
Учет выбытия (реализации) векселей, выведения результатов операций ведется на счете: 
 
61210 - "Выбытие и реализация" 
 
Счет без указания признака счета. 
 
По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. 
 
При досрочном выкупе векселей сумма дохода уменьшается в зависимости от того, за какой срок до окончания обращения векселя ценная бумага предъявляется к оплате. 

2.5. Порядок создания  и учет резерва под учтенные  векселя.

 
Резервы под возможные потери включают резерв под балансовые активы, по которым  существует риск понесения потерь, резерв по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета, и резерв по срочным сделкам и резерв под прочие потери. 
 
В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска, нормативы резервов по которым устанавливаются в размере, по возрастанию номера группы соответственно до 20%, от 20 до 50%, не менее 50% и 100%. 
 
Расчетная база резерва и факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются банком самостоятельно на основании требований, установленных Банком России. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитной организацией самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации. 
 
Сумма резерва учитывается как расходы банка, поэтому при создании резервов корреспондируют счета:  
 
70606 - расходы и  
 
51210, 51310, 51410 и т. д. (счета резервов на возможные потери в зависимости от того, кем выпущены векселя). 
 
При принятии решения банка об уменьшении резервов сумма, превышающая необходимую сумму резерва переносится на счет: 
 
70601 – «Доходы банка» 

3. Отражение операций  в учете

 
Пусть дисконтный вексель на сумму 100 ед. со сроком платежа 181 день от даты составления векселя, размещен за 100 ед. Дисконт векселя равен 20 ед. Вексель  предъявлен и погашен вовремя. 
 
В банке-эмитенте выполняются следующие проводки: 
 
Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" – 80 ед. 
 
Д-т сч. 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» - 20 ед. 
 
К-т сч. 52305 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 181 дня до 1 года" - 100 ед. 
 
Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:  
 
Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" 
 
К-т сч. 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" - 1 руб. 
 
В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:  
 
Д-т сч. 51405 "Векселя банков со сроком погашения от 181 дня до 1 года" 
 
К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 100 ед. - на вексельную сумму. 
 
Создание резерва на возможные потери: 
 
Д-т сч. 70606 "Расходы» 
 
К-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится к первой группе риска). 
 
В банке-эмитенте в конце каждого месяца будет амортизироваться дисконт: 
 
Д-т сч. 70606 «Расходы» 
 
К-т сч. 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» 
 
В банке-держателе векселя: 
 
Д-т сч. 51405 «Векселя кредитных организаций» 
 
К-т сч. 70601 «Доходы» 
 
За день, до окончания срока в банке-эмитенте: 
 
Д-т сч. 52305 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» 
 
К-т сч. 52406 «Векселя к исполнению» 
 
При предъявлении векселя: 
 
Д-т сч. 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» 
 
К-т сч. 99999 
 
При оплате векселя: 
 
Д-т сч. 99999 
 
К-т сч. 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» 
 
Также делается проводка: 
 
Д-т сч. 52406 «Векселя к исполнению» 
 
К-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» 
 
В банке, держателе векселя при его погашении делается проводка: 
 
Д-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» 
 
К-т сч. 51405 «Векселя кредитных организаций» 
 
Также делается проводка по списанию резерва на вексель: 
 
Дт сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя 
 
К-т сч. 70601 «Доходы» 

Заключение

 
В заключении данной работы хотелось бы отметить следующие выводы:  
 
Мы наблюдаем эволюцию: деньги в части заменили бартер, натуральный обмен, отделив акт продажи от акта покупки, - вексель в части заменил деньги, отделив акт платежа от акта получения денег. 
 
Вексель выражает собой стоимость того или иного товара в денежном выражении, но избавляя нас от процесса пересчета, перевода, хранения денег, являясь универсальным средством платежа. 
 
Вексель сохраняет деньги векселедателю, позволяя вместо наличных денег выпускать вексель, а наличные деньги использовать в обороте, наращивая капитал, т.е. снова вексель более приемлем и выгоден - он является не только средством хранения денег, но и способствует их приумножению. 
 
Таким образом, получается, что вексель выполняет все функции денег, являясь к тому же средством платежа и обязательством. 
 
При переходе от рынка продавца к рынку покупателя он будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства. Принятие Федерального закона “О переводном и простом векселе” укрепило нормативную базу вексельного обращения и позволило четко оговорить возможные виды векселей, формы их выпуска и сферы применения. 
 
Возможно, существование торговой системы без обеспечения депозитарного учета совершаемых сделок с векселями и гарантированной системы их исполнения. В этом случае, допуск к участию в торгах не может быть свободным, а должен строиться в зависимости от опыта работы компании на вексельном рынке и собственной платежеспособности. 
 
Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную клиентуру, разработка и внедрение различных расчетных схем с использованием как собственных векселей, так и обращающихся на рынке других долговых обязательств. 
 
Необходимо провести соответствующую корректировку кредитной политики, с тем, чтобы банковские ресурсы притекали в экономику, в частности, по каналам учета и переучета векселей. Отсюда следует вывод о переориентации (хотя бы) частичной эмиссионной политики Центробанка и политики рефинансирования на переучет векселей. 
 
Первоначально векселя рассматривались только как эффективное средство получения доходов и снижения размера налогов. В последнее время все большее распространение находят такие качества векселей, как возможность их использования, прежде всего, для расчетов между предприятиями. Потенциально расчетные функции заложены в каждом из вращающихся на фондовом рынке векселей. Векселя постепенно вытесняют из обращения более замкнутые финансовые инструменты (депозитные сертификаты). В настоящее время они практически уступили свое место векселям, как более многогранным финансовым инструментам. 
 
Большинство банков и предприятий считают векселя весьма перспективным инструментом фондового и денежного рынка и одновременно эффективным источником привлечения ресурсов. В настоящее время к банковским векселям добавляются товарные векселя широкого спектра предприятий, и вексельное обращение в России получает дополнительный импульс для развития. 

Дата: ___________ Подпись: ___________

Библиографический список

 
 
1. Федеральный закон РФ “О  переводном и простом векселе”, от 21 февраля 1997 года (с изменениями  и дополнениями). 
 
2. Федеральный закон № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”, от 22.04.1996г. 
 
3. Письмо Центрального Банка РФ “ О временных основных положениях по переучету векселей предприятий Банком России”, от 4 октября 1994г. № 183-94 (с изменениями и дополениями) 
 
4. Письмо Центрального Банка РФ “О банковских операциях с векселями”, от 9 сентября 1991 г. № 14-3/3 
 
5. Инструкция Центрального Банка РФ “Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций”, № 26 от 23.02.1995 г. 
 
6. Положение Центрального Банка РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. N 302-П 
 
7. Вишневский А.А. Вексельное право. - М.: Юристъ, 2007 г. 
 
8. Волохов А.В., Равкин Д.А. Вексель и вексельное обращение в России. - М.: Банк-центр, 2006 г. 
 
9. Иванов Д.Л. Вексель. - М.: Издательство АО “Консалт-банкир”, 2007г. 
 
10. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. - М.: Перспектива, 2008 г. 
 
Финансово - кредитный словарь. - М.: Финансы и статистика, 2006 г. 
 
Используемые сайты: 
 
http://www.bibliotekar.ru/biznes-10/27.htm 

Приложения

Приложение 1

 
Простой вексель 
 
 

Приложение 2

 
Переводной вексель 
 
 
 

Приложение 3

Схема классификации  векселей

Приложение 4

 
 
Обязательные реквизиты векселя  
 
 
Переводной 
вексель 

Наименование  документа

Обязательство уплатить определенную сумму

Предложение (приказ) уплатить определенную сумму

Наименование  плательщика

Срок платежа

Место платежа

Наименование  того или приказа кого платеж должен быть совершен

Дата и место  составления векселя

Наименование  и подпись векселедателя

 
Простой 
вексель 
 
 

Приложение 5

 
ОАО “АКБ Зенит” 
ЗАЯВЛЕНИЕ 
Прошу принять к погашению вексель, имеющий следующие реквизиты: 

1.  
   Векселедатель: ОАО “АКБ Зенит”
2.  
   Серия 4005 номер 748053
3.  
   Номинал 1000 (Одна тысяча) рублей
4.  
   Проценты 15% годовых
5.  
   Дата составления 05.07.2009
6.  
   Срок платежа до 05.02.2010
7.  
   Дата предъявления 03.02.2010